Налогообложение малого бизнеса

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Характеристика налоговой системы РФ

1.2. Особенности упрощенной системы налогообложения

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО « Престижофис"

2.1 Характеристика существующего порядка налогообложения на ООО "Престижофис"             

2.2 Основные элементы упрощенной системы налогообложения

2.2.1 Условия перехода на УСН

2.2.2. Объект налогообложения и налоговая база

2.2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога

2.3 Порядок составления налоговой декларации

ГЛАВА 3. Анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения

3.1 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов в ООО "Престижофис"

3.2 Оценка обоснованности выбора объекта налогообложения при УСН и резервы повышения эффективности деятельности на ООО "Престижофис"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Цель дипломного исследования состоит в поиске путей, направлений совершенствования механизма налогообложения организаций в экономике России на примере упрощенной системы налогообложения.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач дипломной работы:

- рассмотрения теоретических основы налогообложения организаций в условиях рыночной экономики;

- анализа действующего механизма взимания налогов ООО «Престижофис» и пути его оптимизации;

- разработки предложений по совершенствованию механизма оптимизации налогообложения предприятия ООО «Престижофис».

Предметом дипломного исследования выступает механизм взимания налога у организаций в современной экономике России.

Объектом дипломного исследования является ООО «Престижофис».

Теоретической основой настоящего исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового администрирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.

Информационную базу дипломного исследования составили законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы, материалы официальной статистики Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Характеристика налоговой системы РФ

Государство на различных этапах, функционирования, устанавливая новые налоги и сборы и отменяя некоторые из них, исходило из налоговой политики того времени. Следовательно, нам необходимо иметь представление о том, что же представляет собой налоговая политика.[1]

По мнению ряда авторов, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Проводя налоговую политику, государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.[2]

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

- дискретность или непрерывность налогообложения;

- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

- использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;

-              степень единообразия налогообложения для различного
рода доходов и налогоплательщиков;

-              методы формирования налоговой базы.

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство при ее проведении. Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

-              участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

-              обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и
социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

-              обеспечение государственной политики регулирования до
ходов.[3]

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторых других. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Имея относительную самостоятельность, налоговая политика должна опираться на научную теорию налогов. Без этого она становится схоластичной, развивается стихийно, методом проб и ошибок.

Между тем теория налогов, в свою очередь, развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его воздействия на развитие экономики.

Основные начала государственной налоговой политики России в конце XX в. определены в ст. З Налогового кодекса РФ и заключаются в следующем:

-каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

-законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

-при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости;

-налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками;

- не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

-допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара;

- налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;

-недопустимо установление налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

-не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иное ограничение или создание препятствий законной деятельности налогоплательщика;

-ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренных этим Кодексом либо установленных в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом;

-акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие Налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить;

-все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Известно, что налоговая система, ее структура формируются на основе системы налогового законодательства. Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему Российской Федерации, был принят в конце 1991 г., а начиная с 1992 г. эти акты вступили в действие.

Ключевое место в системе налогового законодательства занимает Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1, в котором определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налоговой системы в Российской Федерации, установлен перечень федеральных, республиканских, краевых, областных, автономных образований и местных налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обязанность и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.[4]

В законе разграничена компетенция органов власти различных уровней по вопросам введения налогов и сборов, определения ставок, а также зачисления в соответствующий бюджет. Например, такие платежи, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доходы) юридических лиц, затрагивающие хозяйственные процессы и связи в масштабах всей территории Российской Федерации, определяются на федеральном уровне.

К компетенции республик в составе Российской Федерации, краев, областей, а также местных органов .отнесены налоги и сборы, имеющие локальный характер. Соответственно эти налоги и сборы зачисляются в бюджеты данных уровней государственной власти.

Законодательно определен перечень налоговых льгот и единый порядок их предоставления (необлагаемый минимум, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, понижение ставок, целевые налоговые льготы) по всем видам налогов, сборов, пошлин.

К базовым относится Закон «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г. № 943-1, в котором дается определение государственной налоговой службы как единой системы контроля за соблюдением требований налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации и платежей в государственные внебюджетные фонды.

В целях реализации этих задач государственным налоговым инспекциям предоставлены соответствующие права, а также четко определена их ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует общие положения налоговой системы России, включающие перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений с налогоплательщиками и их агентами.

Вторая часть Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2002 г., одобрена Советом Федерации 26 июля 2002 г. и подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2002 г. Она посвящена порядку исчисления и взимания конкретных налогов, входящих в налоговую систему России, перечень которых определен первой частью Кодекса.

В отличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, выразившегося в наличии нескольких десятков законов и подзаконных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

1.2. Особенности упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН, "упрощенка") существует в России далеко не первый год. Вначале она регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (он утратил силу с 1 января 2003 г.). В настоящее время у "упрощенки" есть собственная глава в Налоговом кодексе РФ - глава 26.2.

Однако, к сожалению, это совсем не означает, что "упрощенцам" (или тем, кто только собирается войти в число таковых) достаточно ограничиться изучением данной главы. Дело в том, что она содержит многочисленные отсылки к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Соответственно, без знания основ налогообложения прибыли применять УСН будет весьма затруднительно, особенно тем, кто выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы".

Сказанное лишний раз подтверждает ставший уже очевидным в последние годы вывод о том, что "упрощенка" совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Прежде всего, остановимся на терминологии.

Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общий и специальные. Термин "общий режим" прямо нигде не определен, но под ним подразумевается вся система установленных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов и сборов (см. таблицу 1).