Эволюция налогообложения малого бизнеса

Заметим из таблицы 4, что доходы местного бюджета растут в 2010 г., что происходит и с налоговыми доходами. Практически по всем налогам наблюдается рост поступлений, за исключением НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Доля собственных налоговых доходов (земельный налог и налог на имущество физических лиц) растет с 1,5 % до 2,5 %. Наблюдается незначительный рост поступлений по ЕНВД. По ЕСХН поступления не изменяются.

2 Специальные налоговые режимы

1. ЕНВД: характеристика элементов

     Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.

     Сущность данной системы налогообложения,  её привлекательность заключается  в том, что уплата целого  ряда налогов заменяется уплатой  единого налога на вменённый  доход. Существенное снижение  налоговой нагрузки по сравнению  с общеустановленной системой  налогообложения, позволяет стимулировать  развитие сферы частного предпринимательства,  вывода доходов малых предприятий  и индивидуальных предпринимателей  в легальный, не теневой бизнес [11]. 

     Рассмотрим основные элементы  системы налогообложения единым  налогом на вменённый доход  для отдельных видов деятельности.

     Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности устанавливается  настоящим Кодексом, вводится в  действие нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законами городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  и применяется наряду с общей  системой налогообложения и иными  режимами налогообложения, предусмотренными  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (далее в настоящей  главе - единый налог) может  применяться по решениям представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

     1) оказания  бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых  услуг, классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

     2) оказания  ветеринарных услуг;

     3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

     4) оказания  услуг по предоставлению во  временное владение (в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных стоянок);

     5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими на  праве собственности или ином  праве (пользования, владения  и (или) распоряжения) не более  20 транспортных средств, предназначенных  для оказания таких услуг;

     6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации торговли. Для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

     7) розничной  торговли, осуществляемой через  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети [1, с. 474];

     8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

     9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

     10) распространения  наружной рекламы с использованием  рекламных конструкций;

     11) размещение  рекламы на транспортных средствах;

12) оказание услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного размещения и проживания  не более 500 кв.м;

13)оказания услуг по  передаче во временное владение  или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной  торговой сети, не имеющих торговых  залов, объектов стационарной  и нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  зала обслуживания посетителей; 

  14) оказания услуг  по передаче во временное владение  или пользование земельных участков  для размещения объектов стационарной  и нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания.

Единый налог не применяется  в отношении указанных видов  деятельности в случае осуществления  их в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления, а также если налогоплательщик отнесен  к категории крупнейших. Это же распространяется на сельхозтоваропроизводителей, перешедших на уплату ЕСХН (в отношении розничной торговли и общественного питания), если они реализуют через свои объекты торговли или общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию и продукцию переработки из собственного сырья. 

С 2009 г. введены коренные изменения, связанные с определением критерия малое и среднее предпринимательство. На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, превышает 100 человек;

2) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 %. Указанное  ограничение не распространяется  на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 %, а их доля в фонде  оплаты труда – не менее  25 %, на организации потребительской  кооперации, а также на хозяйственные  общества, единственными учредителями  которых являются потребительские  общества и их союзы;

3) индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения на основе патента;

4) учреждения образования,  здравоохранения и социального  обеспечения в части предпринимательской  деятельности по оказанию услуг  общественного питания, если оказание  услуг общественного питания  является неотъемлемой частью  процесса функционирования указанных  учреждений;

5) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания  услуг по передаче во временное  владение или пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных  станций [1].

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие вышеперечисленным  требованиям, он считается утратившим право на применение системы налогообложения  в виде ЕНВД, и перешедшим на общий  режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено такое несоответствие.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате НПО, НИО. Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, НИФЛ. Организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога не признаются налогоплательщиками  НДС,  за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование.  При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых  для исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

     Налогоплательщики,  осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в  отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с иным режимом  налогообложения [1].

    Ст. 346.28 НК РФ Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

     С 2009 г внесены следующие изменения: налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на  уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе, подав в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности заявление о постановке на учет  [1]. Налоговый орган, осуществив постановку на учет, в течение 5 дней со дня получения заявления, выдает уведомление о постановке на учет. Снятие с учета осуществляется на основании заявления, поданного в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности. 

     Ст. 346.29 НК РФ Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Для исчисления  суммы единого налога в зависимости  от вида предпринимательской  деятельности используются различные  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность  в месяц. Например, базовая доходность  при оказании бытовых услуг  составляет 7500 руб., при розничной  торговле через торговые залы  – 1800 руб. и т.д.

     Базовая доходность  корректируется (умножается) на коэффициенты  К1 и К2.

     При определении  величины базовой доходности  представительные органы муниципальных  районов, городских округов, законодательные  (представительные) органы государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  могут корректировать (умножать) базовую  доходность на корректирующий  коэффициент К2.

     Корректирующий  коэффициент К2 определяется как  произведение установленных нормативными  правовыми актами представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законами городов  федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга значений, учитывающих  влияние на результат предпринимательской  деятельности факторов, предусмотренных  статьей 346.27 Налогового Кодекса.

     Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются  для всех категорий налогоплательщиков  представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  на период не менее чем календарный  год и могут быть установлены  в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт  представительного органа муниципального  района, городского округа, законы  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга о  внесении изменений в действующие  значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего  календарного года и (или) не  вступили в силу в установленном  настоящим Кодексом порядке с  начала следующего календарного  года, то в следующем календарном  году продолжают действовать  значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем  календарном году [1].