Формирование положительного образа и повышение престижа налогового органа

3) Налоговые отношения являются  сложносоставными и состоят из  двух типов правоотношений: имущественных (налог, сбор, пени, недоимка, штраф и т.д.) и неимущественных (деятельность по осуществлению налогового контроля и др.);

4) Налоговые отношения характеризуются особым составом участников. Например, налоговые отношения можно поделить на отношения между частным и публичным субъектом, между частными субъектами, между публичными субъектами. Однако большинство специалистов считают, что налоговые отношения возникают между публичным субъектом, с одной стороны, и частным - с другой;

5) Налоговые отношения имеют властный (императивный) характер, исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной этих отношений;

6) Налоговые отношения могут возникать по инициативе любой из сторон;

7) Налоговые отношения складываются в процессе воспроизводства общественного продукта (в рамках двух фаз - распределения и обмена) в процессе формирования централизованных фондов денежных средств, и поэтому они носят распределительных характер;

8) Возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения12.

Необходимо выделить следующие возникающие в составе налоговых отношений:

• в связи с установлением и, введением и взиманием налогов и сборов в РФ;
• в процессе исполнения соответствующими обязанностями лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;
• в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• в связи с защитой прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• в связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений13.

 

1.3. Структура и состав налоговых отношений

 

В финансовой науке любые отношения рассматриваются как общественно - экономические явления, имеющие определенную структуру и состав. Под составом каждого конкретного налогового отношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых отношений. В корреспонденции с системным подходом права и обязанности субъектов в составе налогового отношения выступают в качестве юридических свойств этих участников. Под структурой налоговых отношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого экономико-правового отношения.

Структуру налоговых отношений, как и структуру любых общественных отношений, образует следующие три элемента:

1) субъекты отношения - его участники (стороны);

2) содержание отношения - субъективные  права и обязанности указанных  субъектов (экономико-правовое поведение);

3) объект отношения - по поводу  чего или ради чего субъекты  вступают в экономико-правовую  связь в сфере налогообложения.

Права и обязанности составляют основу правового статуса участников налоговых отношений и являются основанием для выделения их категорий.

Участниками  налоговых  отношений  выступают  субъекты  хозяйственной деятельности и государственные органы.

На сегодняшний день в систему участников налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, входят:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налогоплательщиками  и плательщиками сбора;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов (ФНС  России), и его территориальные  органы);

4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, - ФТС  России, подчиненные ему таможенные  органы РФ)14.

В настоящее время классификация субъектов налоговых отношений различна, поэтому и споры по поводу их классификации не утихают. Так, например, Е.Б. Шувалова, Е.И Сычева, Е.Г. Кучумова, И.Л Лебедев,       Т.А.Шуртакова представляют следующую схему участников налоговых отношений, где выделяют две группы участников: основные и факультативные (рис.1.3.).

Систему участников налоговых отношений А.П. Зрелов подразделяет следующим образом:

- налоговообязанные лица – налогоплательщики и плательщики сборов;

- сборщики налогов и сборов - налоговые агенты, банки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др.;

- органы налоговой администрации - налоговые органы, уполномоченные финансовые органы и специализированные полразделения ОВД;

- фискальные органы - органы казначейства и государственных внебюджетных фондов - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ;

          - временные участники налоговых правоотношений – эксперты, специалисты, переводчики.

Налоговообязанными лицами признаются лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. К ним в Российской Федерации относят налогоплательщиков и плательщиков сборов.

 

 

 

Рис. 1.3. Участники налоговых отношений15

 

Законодательством допускает возможность участия в налоговых отношениях налогоплательщиков и плательщиков сборов как лично, так и при посредстве своих представителей, которые не имеют собственных целей участия в налоговых отношениях, а лишь исполняют поручения налогоплательщика или представляют его интересы в пределах, установленных законом.

По этой причине, представители налогоплательщика (плательщика сбора) не рассматриваются в качестве самостоятельных участников налоговых отношений.

Сборщики налогов и сборов в налоговых отношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы. Функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты, банки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др.

Органы налоговой администрации наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время основными элементами налоговой администрации РФ являются налоговые органы, уполномоченные финансовые органы и специализированные полразделения ОВД.

Фискальные органы - органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов. В России функции фискальных органов выполняют уполномоченные финансовые органы, в том числе органы казначейства и государственных внебюджетных фондов - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

Временные участники налоговых отношений, в определенных случаях, предусмотренных законодательством, участники налоговых правоотношений обладают правом привлечь к участию в налоговых отношениях иные лица и организации, обладающие специфическими знаниями и навыками, необходимыми для разрешения конкретной проблемной ситуации. Участие таких лиц в налоговых отношениях, как правило, ограничивается выполнением профессиональной функции, ради которой указанные лица и организации и были приглашены. К числу временных участников налоговых отношений можно отнести, например, экспертов, специалистов и переводчиков, привлекаемых для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля16.

          Налоговые отношения - это отношения принуждения, в процессе реализации которых нет и не может быть равенства участников в связи с отсутствием согласованной воли обеих сторон. Государство, применяя свои властно-распорядительные функции, принуждает каждого конкретного налогоплательщика при наступлении соответствующих условий платить определенную долю от его доходов. Вместе с тем во взаимоотношениях налоговых органов и плательщиков налогов и сборов не должны нарушаться общепринятые принципы налогообложения - удобности, экономии, справедливости, определенности, хозяйственной независимости и свободы.

Как отмечает, В.Г. Пансков одновременно взвешенное сочетание полномочий, обязанностей и ответственности государства и плательщиков налогов, несомненно, должно способствовать совершенствованию их взаимоотношений в процессе налогового производства, стимулировать налогоплательщиков добросовестно, своевременно и в полном объеме рассчитываться с бюджетом всех уровней и государственными внебюджетными фондами. Таким образом, гармонизация налоговых отношений подразумевает обязательное соотношение установленных законом определенных прав, обязанностей и ответственности как государства, так и налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

Основные права, обязанности и ответственность налоговых органов приведены на рис.1.4.

 

Рис. 1.4. Основные права, обязанности и ответственность налоговых органов17

 

Для обеспечения полного и своевременного поступления налоговых доходов государства НК РФ, прежде всего, предусматривает такое основное право налоговых органов, как право проводить налоговые проверки. При проведении налоговых проверок налоговые органы могут изымать (обязательно по акту) у юридических и физических лиц документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушении, осматривать производственные, складские, торговые и другие площади, используемые налогоплательщиками.

В ходе реализации своих функции налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кроме этого, при установлении нарушений со стороны юридических и физических лиц налогового законодательства налоговые органы обладают правом требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и осуществлять контроль за выполнением этих требований.

Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства по своевременной и полной  уплате всех налогов является основной обязанностью, обеспечивающих налоговый контроль. При исполнении этой обязанности налоговые органы должны действовать строго в соответствии с налоговым законодательством.

Важнейшей обязанностью налоговых органов является соблюдение налоговой тайны. Налоговая тайна представляет собой специально полученные налоговым органом сведения непубличного характера о налогоплательщике, соблюдение ее не допускает разглашения, использования или передачу третьему лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной налоговому органу.

С целью соблюдения интересов юридических и физических лиц в процессе налогового производства налоговые органы также обязаны осуществлять возврат или зачет налогоплательщикам излишне взысканных с них сумм налогов, пеней и штрафов. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ, например: производить выемку документов у налогоплательщика, вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика и др.

Основные права, обязанности и ответственность налогоплательщиков приведены на рис. 1.5.

 

Рис. 1.5. Основные права, обязанности и ответственность налогоплательщиков [17, с. 119]

 

Основная обязанность налогоплательщиков - это своевременно и в полном объеме уплачивать налоги строго в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налогоплательщики обязаны также встать на учет в налоговый орган по месту своего нахождения.

После налоговой регистрации юридические и физические лица должны вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения.

Данный учет ведется с соблюдением правил, устанавливаемых уполномоченными государственными органами. Существенной обязанностью налогоплательщиков является предоставление в государственный контролирующий орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по налогам, подлежащим уплате.

Кроме  того, налогоплательщики обязаны представлять документы и информацию, необходимые для контроля государства за соблюдением требований налогового законодательства.

При установлении государственными контролирующими органами нарушений налогового законодательства налогоплательщики обязаны выполнять их требования об устранении выявленных нарушений.

Несомненно, интересы налогоплательщиков в налоговых взаимоотношениях обеспечиваются их правами. Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы - законодательно предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими категориями, включая возможность не уплачивать определенный налог или уплачивать его в меньшем размере. Важным для налогоплательщика является право  получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также инвестиционный налоговый кредит. В целом это право представляет собой предусмотренное налоговым законодательством платное изменение установленного срока конкретного налогового платежа на более поздний срок. Так же налогоплательщики вправе обжаловать неправомерные акты, а также действия или бездействия должностных лиц налоговых органов.

 

Налоговый агент - это лицо, принудительно вовлеченное государством в процесс уплаты налогов, то есть Налоговым кодексом на это лицо возложены дополнительные обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов и эти обязанности его личными по уплате налогов не являются.

Права налоговых агентов и налогоплательщиков одинаковы. Разница есть в налоговых обязанностях. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять соответствующие налоги, вести учет исчисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, письменно сообщать в налоговый орган в течение одного месяца о невозможности удержать налог и о сумме задолженности, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (в электронном виде), в течение четырех лет сохранять документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов и другие обязанности предусмотренные Налоговым кодексом18.