Формирование положительного образа и повышение престижа налогового органа

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги и государство - это два взаимосвязанных между собой института. Их взаимодействие проявляется в том, что государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным.

С появлением государства и с появлением налогов зародилось налоговое отношение. Это подтверждает такой факт, что по истечении исторического развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функции по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только в рамках функционирования налоговых отношений. Чем больше функцией возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговые отношения  и налоговая система являются одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Взимание налогов в процессе осуществления налоговых отношений является одним из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. А стройное существование системы налогов является признаком высокой степени государственного и экономического развития. Поэтому развитие налоговых отношений является одним из важнейших задач государства.

В настоящее время развития налоговых отношений является актуальным и пробеленным вопросом.

Проблема этого вопроса заключается в том, что в Российской Федерации у российских налогоплательщиков исторически сложился негатив к  существующей системе налогообложения. Поэтому государство в лице Федеральной налоговой службы России на протяжении нескольких лет разрабатывает целенаправленные мероприятия по улучшению и развитию взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Повышение уровня налогового администрирования в настоящее время определено как важное направление налоговой политики, как потенциальный резерв дальнейшего снижения налогового бремени, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков и снижения издержек, связанных с функционированием налоговой системы.

Совершенствование налоговой системы Российской Федерации направлено на формирование оптимальных отношений между бизнесом и государством. Важнейшим направлением этой работы является улучшение качества налогового администрирования налогоплательщиков.                                                                                               

Принимая во внимание вышеизложенное, тема диплома является актуальной в современных условиях развития экономики и государства в целом.

Цель данной работы заключается в том, что на базе изучения теоретической  основы налоговых отношений и исследования  организации работы налогового органа, дать предложения по развитию налоговых отношений.

Для достижения поставленной цели, необходимо решение следующих задач:

1) изучить  теоретические аспекты налоговых отношений, а именно:

            а)   рассмотреть  сущность и понятие налоговых отношений;

            б) изучить структуру и состав налоговых отношений;

2) исследовать организацию работы  Инспекции ФНС по г.Йошкар-Оле:

           а) прием и информационная работа налогоплательщиков

           б) организация приема, регистрации и выдачи документов

          в) анализ изменения структуры и количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе            

  3) разработать рекомендации по совершенствованию отношений между налоговым органом и основным налогоплательщиком.

Источниками информации для написания дипломной работы послужили: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-методическая литература  А.В. Брызгалина, О.В. Врубевской, А.З. Дадашева, А.И. Землина,  Л.И.Гончаренко,  И.В.Горского,  В.В.Гусева, В.А.Кашина,  И.А.Майбурова,  О.А.Мироновой, Н.В. Миляков, Л.П.Павловой,  В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева,  В.М.Пушкаревой,  Е.П.Фомина,  Ф.Ф.Ханафеева,  Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др., материалы периодических изданий, статистическая отчетность инспекции, официальные сайты ФНС России, УФНС по Республике Марий Эл,  «Консультант плюс», Минфина РФ, «Российский налоговый портал» и официальные сайты печатных издании.

Объект исследования – налоговые отношения между основными налогоплательщиками и ИФНС России по г. Йошкар-Оле.

Предметом исследования выступает организация работы налогового органа с основными налогоплательщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ»

 

1. История развития налоговых отношений

Налоги и сборы являются важным и основным источником бюджетов всех уровней. В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице законодательной власти и управления, и налогоплательщиками. Система налоговых отношений – это совокупность нормативных и законодательных актов различного уровня, содержащие налоговые законы и нормы.

Сущность налоговых отношений прописана в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Исходя из этой статьи в которой говориться что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения., можно выделить следующие признаки налоговых отношений.

1. Распределительный характер налоговых отношений. Налоговые отношения появляются при распределении и обмене общественного продукта, а также во время формирования финансовых ресурсов государства.
2. Властный (императивный) характер налоговых отношений. Государство является обязательным участником таких отношений.
3. Нормативно – правовое регулирование. Любое изменение налоговых отношений регулируется законодательством.

Таким образом, налоговые отношения представляют собой часть экономических отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности физических или юридических лиц и полностью контролируемых государством.

Налоговые отношения можно классифицировать по различным признакам, среди которых выделяют следующие на рис. 1.3.

 

 

 

 

Рис. 1. 3. Признаки налоговых отношений

 

 

 

 

 

2. Понятие и сущность налоговых отношений

 

 

Налог является важнейшей экономической категорией, в которой воплощается не только важнейшая финансовая (фискальная), но и значимая социально-экономическая сущность налогообложения. С ней связано возникновение налоговых отношений.  С течением времени налоговые отношения и сама налоговая система постоянно изменяются в связи с объективным развитием экономики. В современной экономике категория «налоговые отношения» является новым. 

Начало XXI века ознаменовалось проведением в России масштабной налоговой реформы, которая не имела ранее аналогов в истории налогообложения. Началом реформы послужило принятие специальной части Налогового кодекса Российской Федерации, которая вывела налоговые отношения между налоговым органом и налогоплательщиком на новый уровень.

Для раскрытия сущности и понятия налоговых отношений необходимо рассмотреть определенные базовые категории. Вначале необходимо дать точное уяснение содержаний категорий «налог», так как он является основным понятием, интригующее смысл всех других налоговых категориальных образований.

Так в финансовой науке XIX – начала XX в. в основном налог определяли как принудительный сбор, взимаемый государством для удовлетворения своих нужд. На протяжении всей истории налогообложения ученые-экономисты пытаются установить категорию «налог». Налоговое законодательство ряда стран даже не пытается формализовать эту категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом.  Поэтому, как отмечает И.А.Майбуров, неоднократно возникал вопрос: надо ли вообще давать в кодексе сомнительные и противоречивые определения. Может быть следует ограничиться словами ст. 57 Конституции РФ – «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Однако за этим никогда не следовало прекращение поиска и анализ более совершенных формулировок данной категории1.  По этому поводу Т.Ф. Юткина справедливо замечает, что разработка категории «налог» крайне важна для правовой формализации системы отношений: государство – налогоплательщик².

Однако ныне действующая трактовка налога в определенной степени устранила все изъяны. Согласно ст. 8 НК РФ под налогом  понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Вместе с тем В.Г. Пансков и И.В. Горский настаивают на том, что это определение сложно считать совершенным.

В качестве аргументов выдвигают следующие основания:

1) В данной формулировке отсутствует  признак того, что данный платеж  должен быть законодательно установлен. В.Г. Пансков  отмечает, что для  введения и уплаты налога необходимо  исключительно закон особого  рода, дающий право исполнительной  власти применять данный налог. Дело в том, что понятие «обязательность»  и «законность» не синонимы.

Обязательность платежа может быть установлена не только законодательным актом, но и другими нормативными документами, принятый не только законодательным органом власти, но и соответствующим исполнительным органом власти2.

2) Совершенно необъяснимым  выглядит  также отсутствие признака регулярности уплаты налога. Ведь данный признак отличает налог не только от сбора, а также от неналоговых платежей, таких как штрафы, санкции, конфискации.

3) В данной дефиниции вызывает обоснованное сомнение  праводопустимость формы взимания налогового платежа в виде отчуждения. Термин «отчуждение» трактуется и с юридической, и с общегражданской позиции как «отнимать, отбирать, конфисковать», и  этот термин не упоминается ни в одном определении налога. Кроме этого, подобное отчуждение противоречит принципам свободы собственности, закрепленным конституцией

4) Некорректной является формулировка порядка уплаты налога как «взимаемого государством». Такой порядок больше подходит к налоговым санкциям.  Налоговые органы – основной налоговый контролер государства, - как известно, не взимают налоги  и сборы с плательщиков, а всего лишь контролируют соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Поэтому, в современных условиях функционирования налоговых систем большинства государств налоги не взимаются государством, а уплачивается налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, из перечисленных выше замечаний В.Г. Пансков дал свое определение – налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, которое, по мнению многих ученых-экономистов, на сегодняшний день является наиболее адекватным3.

Категория налог фиксирует определенные отношения. Многообразие различных видов налог означает существование системы налоговых отношений. В основном часть работ посвящена вопросам теории и методики налогообложения, основам построения налоговой системы, теоретическим и практическим основам налогового администрирования.  Отдельные вопросы построения эффективной системы налоговых отношений были рассмотрены в трудах современных российских ученых: А.В. Аронова, И.А. Майбурова,  О.А. Мироновой, Л.П. Павловой,  В.Г. Панскова, Ф.Ф. Ханафеева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова,Т.Ф. Юткиной и др.

Система отношений и взаимосвязь государства и отдельного налогоплательщика отражается через функции налогов. Именно функции налогов предопределяет их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функции налога выполняет то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

В настоящее время определение состава функции является одной из наиболее сложных проблем теории налогообложения. Ученые – экономисты имеют различные точки зрения на количество выполняемых налогом функции. Так главной и основной функцией, которая единственная за всю многовековую эволюцию налогов осталась неизменной является фискальная функция. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов  государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.