Формирование положительного образа и повышение престижа налогового органа

Налог является обязательным взносом плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Таким образом, объектом налоговых отношений является движение стоимости на этапе ее перераспределения.

Как правило, категория «налог» многим ученым определяется как производная от финансов. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет финансовую сущность налога. Следовательно, налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства – в бюджете.

Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, но отличаются от них определенными особенностями:

1) налоговые отношения представляют  сбой наличие двух субъектов -государства  и налогоплательщиков, между которыми  возникает движение стоимости  в денежной форме в одностороннем  порядке - от налогоплательщика к  государству;

2) отсутствует эквивалентность  в отношениях;

3) в налоговых отношениях налогоплательщик  передает часть своего дохода  безвозвратно в принудительном  порядке, а государство их получает;

4) налоговое отношение является  наиболее конфликтной сферой  финансовых отношений - первый субъект  стремится как можно меньше  отдать своей собственности, второй - как можно больше получить;

5) налоговые отношения, являясь  частью распределительного процесса (специфической формой производственных  отношений), подчиняются первичным  отношениям производства4.

Характеристика налоговых отношений невозможна без анализа принципов налогообложения, определяющих фундамент и структуру любой системы, в том числе и системы налоговых отношений.

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, шотландским экономистом А.Смитом.  Все последующие уточнения и дополнения неизменно опирались на ставшие каноническими принципы А. Смита. Фундаментальные работы Д.Рикардо, У.Пети, А. Вагнер, Н.И.Тургенев и др. которых заложили  основу современного налоговедения5.

 В настоящее время эти  принципы получили название классические  или «золотые». На основе «золотых» принципов, в настоящее время  эти принципы сформулированы в определенную систему. Указанную систему принципов А.В.Брызгалин, В.Г. Пансков, И.А. Майбуров  объединяют в три направления налогообложения: экономические, организационные,  юридические (рис 1.1).

Экономические принципы, представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогообложения как экономического явления. Юридические же принципы, представляют собой основные начала и исходные направления, определяющие формирование налогового права и правопримительной практики. А организационные принципы определяют основные идеи и руководящие положения, согласно которым осуществляются построение, структурное взаимодействие и развитие налоговой системы страны².

Рис. 1.1. Современные принципы построения системы налогообложения²

С юридической точки зрения принципы налогообложения не могут существовать вне регламентирующих их правовых рамок. Чтобы использоваться  в правоприменительной практике, они должны находить свое выражение в нормах налогового права. Поэтому, основным критерием включения в состав принципов является придание ему законодательного статуса. Для экономических принципов более важен критерий экономической обоснованности. Данный критерий подразумевает наличие веских экономических оснований для придания тому или иному требованию, предъявляемому к налоговой системе, статуса принципа налогообложения6.

С этих позиций И.А. Майбуров представляет следующую схему  принципов обложения (рис. 1.2.)

Рис. 1.2. Современная система российских принципов налогообложения

Таким образом, можно сделать вывод, что соблюдение базовых принципов налогообложения, налоговые отношения можно рассмотреть через взаимоотношение государственных структур и хозяйствующих субъектов в сфере реализации их налоговых прав и обязанностей. Кроме этого соблюдение принципов позволит построить гармоничные налоговые отношения.

Поскольку налоговые отношения не могут, как правило, существовать вне налоговой системы, и поскольку для понимания внутренней структуры налоговых отношений также необходимо определиться с категорией «налоговая система».

В современном налоговом лексиконе настолько обыденным стало употребление термина «налоговая система», что многие авторы даже не пытаются раскрыть глубинное содержание этой непростой категории. Так, В.Г. Пансков выбирая подход расширения состава и детализации элементов, совокупность которых образуют налоговую систему, определяет ее как совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм  и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению из уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства7.

Рассматривая налоговую систему как системы отношений между государством и налогоплательщиками Б.Х. Алиев определяет ее как систему экономико - правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета, посредством системы  законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе8.

Сравнивая эти подходы определений налоговой системы можно сделать следующий вывод: первый подход дает ясность в проблему множественности элементов, образующих налоговую систему, и необходимости учета и анализа всей их совокупности, но вместе с тем данный подход не позволяет охарактеризовать налоговую систему как качественно более высокий уровень организации действий отдельных образующих ее элементов. Преимущество второго подхода является то, что включается налогоплательщик как обязательный элемент налоговой системы, но при этом упускается организационный аспект – конкретный административный механизм, обеспечивающий функционирование всей налоговой системы. Поэтому, по мнению В.Г. Панскова, И.А. Майбурова, А.М.Третьяковой, налоговую систему следует характеризовать не с позиции условий налогообложения (подхода), а путем выделения элементов (подсистем).

Так, по их мнению, налоговая система должна включать в себя следующие подсистемы:

1) совокупность налогов и сборов  – обеспечивающих первостепенные  потребности государства для  выполнения возложенных на него  функции;

2) законы и подзаконные акты (налогового законодательства) –  устанавливающие порядок установления, отмены, исчисления и уплаты налогов  и сборов, систему контроля за  соблюдением налогового законодательства  и ответственность за его нарушение. Налоговое законодательство состоит  из НК РФ, который призван обусловить участников налоговых отношений, их права и обязанность, основные элементы налога и условия установления, введения, взимания и отмены налогов;

3) государственные органы (налоговый  орган) – уполномоченные заниматься  налоговым администрированием. Налоговая  система РФ строится по территориальному  принципу и состоит из трех  уровней: федеральная (на уровне  Российской Федерации), регионального (на уровне республик в составе  РФ, краев, областей, городов федерального  значения) и местного (на уровне  муниципальных образований). Таким  образом, подсистема налоговых органов  состоит из трех звеньев: центральный  аппарат – ФНС России, территориальный  – УФНС республик в составе  России, краев, областей, округов, городов  федерального назначения; ИФНС по районам, городам, без районного деления и в районах городах9;

При раскрытии вопроса о сущности налоговых отношений особое значение имеют конкретные формы налогов и становятся принципиально важным установление налоговой базы, ставки, сроков внесения, льгот, способов исчисления и прочих элементов налога, определяющих взаимоотношения между налогоплательщиком и государством.  Ведь каждая форма налога предполагает своего специфического налогоплательщика, что гарантирует стабильность налоговых поступлений, а так же является своеобразной страховкой для государства в случае внезапного свертывания хозяйствующего субъекта одной группы налогоплательщиков. Кроме того, это расширяет возможность по-разному воздействовать на различные субъекты налоговых отношений, дифференцированно закрепляя за ними различные объекты налогообложения, варьируя ставками, сроками взимания налогов и т.п.

Важно обратить внимание, что налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются, они не возникают в качестве фактических. Разнообразие, многоплановость общественных отношений определяют специализацию правовых норм и распределение их по отраслям, подотраслям, правовым институтам, субинститутам. Будучи урегулированными правовыми нормами, данные отношения приобретают свойства правовых отношений, а именно выступают в качестве налоговых правоотношений.

Как отмечает Ю.А. Крохина, отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами10.

Налоговые отношения по своей природе не могут складываться вне налоговых правоотношений, действительно, было бы странно увидеть ситуацию, в которой гражданин платил налоги добровольно и без властного законодательного принуждения со стороны государства. Поэтому налоговые отношения не возможно представить без налоговых правоотношений и регламентаций налоговым законом.

Н.В. Миляков определяет налоговое правоотношение как специфический результат воздействия нормы налогового права на фактические налоговые отношения. Нормы налогового права оказывают активное влияние на налоговые отношения, воздействуя на волю участников этих отношений, они, в конечном счете, способствуют развитию системы налогообложения в нужном направлении. Нормы налогового права не регулируют налоговых правоотношений, а регламентируют фактические налоговые отношения и тем самым порождают правовые отношения. Налоговые правовые отношения – это налоговые отношения, урегулированные нормами прав, субъекты которых являются носителями субъективных прав и субъективных юридических обязанностей11.

Таким образом, урегулированные нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возможность контролировать финансово хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять ею.

Основным инструментом реализации задач в области налоговой политики является Налоговый кодекс РФ. Кодекс представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения.

Согласно статье 2 Налогового кодекса РФ, к отношениям, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, относятся:

- отношения, возникающие в процессе  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

- отношения по установлению, введению  и взиманию налогов и сборов;

- отношения, возникающие в процессе  осуществления налогового контроля;

В НК РФ предусмотрено большое количество процессуальных положений, которые призваны вывести на качественно новый уровень весь процесс налогообложения, включая и взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В Кодексе установлены формы и методы налоговых проверок, строго определен перечень государственных органов, уполномоченных проводить, а так же четко и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, регламентированы правила и процедуры налоговых проверок, определены сроки их осуществления, а также установлены жесткие ограничения на проведение повторных проверок.

Налоговый Кодекс РФ обеспечивает реальную гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений четко знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринимать те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

Для налоговых отношений выделяют следующие характерные признаки:

1) Налоговые отношения представляют  собой урегулированные нормами  налогового права общественные  отношения, которые возникают и  развиваются исключительно в  сфере налогообложения (налоговой  деятельности государства и муниципальных образований);

2) Налоговые отношения, в первую  очередь, являются формой реализации  публичных интересов, в связи  с чем они должны рассматриваться  как публично-правовые и публично-экономические  отношения. Последнее обусловлено  тем обстоятельством, что налогообложение  обеспечивает публичные экономические (финансовые) интересы и реализацию  государственных функций и задач;