Таблица 3 - Корреспонденция счетов по получению  дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» 

 
 
 
 

     Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерией ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 3100 «Обязательства по налогам» Рабочего плана счетов.

      Далее рассмотрим финансовый учет налога на добавленную стоимость, который берется в зачет. Учет налога на добавленную стоимость, относимого в зачет отражается на синтетическом счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 1400 «Текущие налоговые активы».

      Суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

      В анализируемом налоговом периоде предприятием ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  были приобретены товары. Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг и услуг связи. В результате на счетах бухгалтерского учета отражается следующее: таблица 4.

 
 

     Таблица 4 - Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет на ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» 

 
 
 
 
 

     Общая сумма налога на добавленную стоимость  для ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  относимая в зачет в анализируемом квартале составила 416402 тенге. При получении счетов-фактур от поставщиков главный бухгалтер ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  обращает внимание на правильность их заполнения.

     Принятая к зачету сумма налога на добавленную стоимость в финансовом учете отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу между начисленным НДС, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателям и отражаемым на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», и НДС, который берется в зачет по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».

      Согласно статье 271 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

      Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» 

   3.1 Отражение налога на добавленную стоимость в финансовой и налоговой отчетности

 
 

     Действующим налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и сроки.

     Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке.

     Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

• в явочном порядке;
• по почте заказным письмом с уведомлением;
• в электронном виде.

     Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

     1) Подачу Заявления об обмене  электронными документами с налоговым  органом (форма 009.00);

     2) Заключение типового соглашения  об использовании и признании  электронной цифровой подписи  в электронных документах;

     3) Выпуск Налоговым Управлением  криптографических ключей для  налогоплательщика и запись их  на магнитный носитель (дискету).

      При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

     При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики обязаны по требованию уполномоченного государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

      Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговое управление с помощью программ, разработанных Минфином РК: ИСИД, НДС, ЭФНО, СОНО, Кабинет налогоплательщика.

      Налоговая отчетность предприятия ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности Министерства финансов Республики Казахстан за и Кодексом Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

     Согласно статьи 270 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом. [4]

     ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан. Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (300.01-300.10) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.

      В данной декларации заполняется следующая общая информация о плательщике НДС (регистрационный номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства о постановке на учет по НДС). Для ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  представленная в Приложении 4 декларация является очередной.

      Вся реализация, зарегистрированная в журнале регистрации счетов-фактур отражается в строках данной формы и разделяется на подгруппы. Величина строки 300.00.001А определяется как сумма всех строк и предназначена для отражения общей величины оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемого в пределах территории Казахстана. За налоговый период в ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  оборот составил 5620000 тенге. Аналогичная сумма представлена в графе H приложения 300.07(реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода), предназначенной для отражения величины общего размера облагаемого оборота за налоговый период, а так же перечня всех выданных счетов-фактур. В реестре отражаются номера выданных счетов фактур, РНН покупателей, оборот по реализации и сумма НДС по каждой счет-фактуре.

      В приложении 300.06 приводится информация о корректировках размера облагаемого оборота. Рассмотрим более подробно, поскольку данная форма в ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  заполняется. В строке 300.06.026 отражается сумма корректировки размера облагаемого оборота по товарам (работам, услугам), по которым изменены условия сделки, повлекшие соответствующую корректировку размера облагаемого оборота. Например, в налоговом периоде ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» было поставлено металлопластиковое окно. Затем заказчик попросил поставить окно со встроенной сеткой. На основании письма заказчика произведена замена одной секции окна и выписан дополнительный счет-фактура на разницу в стоимости окна в сумме 6000 тенге. При этом в разделе изменение условий сделки указано:

• в графе 300.06.026А – сумма корректировки размера облагаемого оборота 5357 тенге;
• в графе 300.06.026В – сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму корректировки размера облагаемого оборота – 643 тенге.

     В приложении 300.08 (реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение налогового периода) отражена сумма налога на добавленную  стоимость, относимая в зачет  по товарам (работам, услугам), приобретенным  на территории РК по каждому поставщику отдельно, с указанием его РНН, номера и даты счета-фактуры.

     Все сведения из приложений переносятся в Декларацию 300.00 в строки:

     300.00.001 - оборот по реализации без  НДС (5620000) и сумма НДС(674400);

     300.00.007 – всего оборот, включая необлагаемый  оборот (5620000);

     300.00.013 – всего начислено НДС (674400);

     300.00.014 – сумма оборота по приобретению (3470318) и сумма НДС, относимого  в зачет (416402);

     300.00.016 – сумма приобретения без НДС  (30000);

     300.00.022 – всего приобретено (3500318);

     300.00.024 – общая сумма НДС, относимого  в зачет (416402);

     300.00.029 – сумма НДС, подлежащего уплате  за налоговый период (рассчитывается  как разница между начисленным  300.00.013 и относимым в зачет 300.00.024) – 257998 тенге НДС к оплате.

      В соответствии с МСФО 1, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.