Финансовый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

 
 

     Таблица 1 - Место реализации для определения  налога на добавленную стоимость

 
 
 
 

     Получатель  товаров (работ, услуг) имеет право  на зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях  облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

     - получатель товара (работ, услуг)  является плательщиком налога  на добавленную стоимость;

     - поставщиком выставлен счет-фактура  (если поставщик не является  плательщиком налога на добавленную  стоимость, то счет-фактура выписывается  с отметкой «без НДС»);

     - при импорте товара НДС уплачен  в бюджет /2, с.374/;

     - НДС за незарегистрированного  нерезидента внесен в бюджет.

     Налог на добавленную стоимость относится  в зачет в том налоговом  периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

      В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны).

     Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

     1) товаров (работ, услуг), связанных  с проведением мероприятий, не  относящихся к предпринимательской  деятельности плательщика налога  на добавленную стоимость;

     2) зданий (части здания) жилищного  фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

     3) легковых автомобилей, приобретаемых  в качестве основных средств;

     4) товаров и услуг, использованных  на ремонт арендуемых зданий  жилищного фонда, за исключением  случаев, когда расходы на ремонт  возмещаются арендодателем в  соответствии с договором аренды  и являются облагаемым оборотом  арендатора, осуществившего ремонт;

     5) безвозмездно полученного имущества  (товаров, работ, услуг), за исключением  случаев, когда такое имущество  поставлено из-за пределов Республики  Казахстан и получателем этого  имущества уплачен налог на  добавленную стоимость при импорте.

      Налоговые органы производят зачет налога на добавленную стоимость самостоятельно. Предусмотрено составление реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

     В ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» ведется журнал регистрации счетов-фактур, полученных за налоговый период (Приложение 3). Согласно данных журнала регистрации счетов-фактур определяется размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

     Ставка налога на добавленную стоимость согласно Налогового Кодекса от 10 декабря 2008 года установлена в размере 12%. Предприятие ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» являясь самостоятельным налогоплательщиком, определяет сумму налога на добавленную стоимость путем применения указанной ставки к облагаемому обороту, уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет.

     Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

      Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» является квартал, поскольку среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП. Согласно статье 271 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  обязано уплатить налог за каждый налоговый период до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

     3 Финансовый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

     учет  бюдет

      На предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»   бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

     Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета и обладает правом второй подписи финансовых документов, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия.

      Ведение финансового, производственного и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО.

      Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество», 3190 «Прочие налоги».

      Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является оборот по реализации.

      Реализация готовой продукции – это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость.

      Учет расчетов с покупателями, заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

     Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

     Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

      Факт выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»   представляет таблица 2.

 
 

     Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету  реализации готовой продукции на предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» 

 
 
 
 

     Кроме основного вида деятельности, ТОО  «КАЗ-ПЛАСТ»  может получать доходы от неосновной деятельности, например от реализации основных средств и нематериальных активов. В результате совершения данных хозяйственных операций также покупателям выставляются счета-фактуры, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким операциям также должна уплачиваться в бюджет и отражаться в корреспонденции счетов.

      Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  ,представляет таблица 3.

     Суммы, отраженные на счетах раздела 6 рабочего плана счетов «Доходы», составляют облагаемый оборот за налоговый период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»   является квартал. В ТОО «КАЗ-ПЛАСТ»  сумма облагаемого оборота за налоговый период составила 5620000 тенге.