Финансовый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

      История обсуждения практики исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость свидетельствует о существовании двух основных мнений. С позиции корпоративных финансовых интересов НДС способствует отвлечению денежных средств из оборота предприятия. В связи с этим налог подвергался и подвергается критике, вплоть до предложений по его упразднению. С точки зрения государственных финансовых интересов, НДС выполняет функцию основного и стабильного источника дохода для бюджета. Так или иначе, НДС используется во многих странах мира и обеспечивает формирование бюджетов в силу своей универсальности.

      В отличие от прямых налогов, взимаемых  непосредственно с получателей дохода, косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг, и фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует из понятия «налог на добавленную стоимость» он связан с добавленной стоимость, представляющей собой прирост стоимости товаров (работ, услуг) в процессе их производства и обращения. На каждом этапе технологического процесса продукция, по мере ее обработки от сырья до готового изделия, приобретает качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При обращении товаров в торгово-посреднической сфере, добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных расходов и торговых наценок. При прохождении через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован в ускорении оборачиваемости средств, что ускоряет возвратность средств, уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции, товаров, работ, услуг.

          НДС как налог косвенный, с  доходами или имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу. НДС на отпускную цену товара начисляет продавец, он же осуществляет уплату налога в бюджет с полученного дохода от реализации (облагаемого оборота). Покупатель, оплативший товар с учетом НДС, сумму налога определяет как зачет, т.е. зачитывает в уменьшение платежей в бюджет. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.[2]

           Следует отметить, что применение  понятия «оплата» используется  для лучшего понимания сущности  исчисления НДС, тогда как используемый  в налоговом учете метод начислений  факт оплаты для начисления  налога не принимает. Основанием  для начисления и зачета НДС  является факт отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг,  подтверждаемый счетом-фактурой.

           Таким образом, применяемый в  налогообложении метод начислений  предполагает начисление налога  к уплате не по фактически  произведенным расчетам (оплате), а с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товара с целью реализации на основании подтверждающих документов и налоговых счетов-фактур. Соответственно, налог, относимый в зачет, учитывается также независимо от времени оплаты.

           Например, предприятие выполнило  для другого предприятия ремонтно-строительные  работы, при этом подписаны акты  приемки выполненных работ, и подрядчиком выставлен заказчику счет-фактура, по которому документы приняты к оплате, но еще не оплачены. С момента выполнения работ предприятия производят соответствующие начисления. Как правило, расчеты между предприятиями осуществляются в порядке предоплаты, но операция считается завершенной по выполнению работ, оказанию услуг, отгрузке товара и соответствующие начисления и зачеты производятся в аналогичном порядке.

           НДС впервые был введен в  Казахстане в 1992 году. Ставка НДС  в тот период достигала 28 %, а облагаемой базой для исчисления  налога являлась разница между балансовой стоимостью товара и ценой реализации. Очевидно, что обязанность уплаты НДС не возникала в случае реализации товара по цене равной или ниже цены приобретения, что явилось причиной появления различных схем ухода от уплаты НДС. Самый распространенный и простой способ в то время представлял собой так называемое «обналичивание» денег, которое осуществлялось путем перевода денег безналичным расчетом соответствующей фирме. Такой расход требовал обоснования, и перечисление денег осуществлялось, якобы за приобретенный товар, а операция оформлялась соответствующими документами.

      Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части  стоимости облагаемого оборота  по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан,

      Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между  суммами НДС, начисленными за реализованную  продукцию и оказанные услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары и услуги.

      В основе механизма исчисления и уплаты НДС лежит понятие "добавленная стоимость".

      Добавленная стоимость представляет собой разность между стоимостью произведенной продукции и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг сторонних организаций.

      Объектами обложения НДС являются:

1. облагаемый оборот;
2. облагаемый импорт.

      Облагаемым  оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый  плательщиком НДС, за исключением:

      1) оборота, освобожденного от НДС;

      2) когда местом реализации товаров (работ, услуг) не является Респуб- 
лика Казахстан.

      В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя, если местом их реализации является Казахстан.

      При определении оборота по реализации в соответствии со ст. 225 не учитывается  оборот по продажам, освобожденным  от НДС, а также оборот по реализации личного имущества физического  лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.

      Организации, осуществляющие расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме, при определении размера оборота  по реализации могут не учитывать  оборот по продажам от осуществления  деятельности, подпадающей подданный  специальный налоговый режим.

      Облагаемым  импортом являются товары, ввозимые или  ввезенные на территорию Республики Казахстан, подлежащие 381 декларированию в соответствии с таможенным законодательством  РК.

      По  казахстанскому законодательству для  резидентов Казахстана установлены две ставки НДС: 14% и нулевая ставка. При реализации и импорте товаров (работ, услуг) установлена ставка равная 14%. При реализации товаров на экспорт, а также оказании услуг по международным перевозкам и реализации товаров на территории специальной экономической зоны (далее СЭЗ) установлена нулевая ставка НДС.

 
 

Таблица 1

 Плательщики  налога на добавленную стоимость

 
 

     Плательщиками НДС при импорте  товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Казахстана в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

     Плательщиками НДС являются не  все участники хозяйственной  деятельности, а только лица, вставшие на учет по НДС, и импортирующие НДС.

 
 
 

    1.3 Документальное оформление операций по налогу на добавленную стоимость

 
 

  Все операции, являющиеся объектом обложения  НДС оформляются соответствующими документами. Основным документом является счет-фактура. Организации, стоящие  на учете по НДС, при реализации товаров, работ и услуг, облагаемые НДС, выписывают налоговую счет-фактуру лицу, получающему эти товары, работы или услуги.

  Счет-фактура  является обязательным документом для  всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением, когда оформление счета-фактуры не требуется. Это допустимо в следующих случаях:

  1) осуществление расчетов по коммунальным услугам, услугам связи 
населению через банки с применением первичных документов, служащих 
основанием при ведении бухгалтерского учета;

2) оформление перевозки пассажиров по проездным билетам;

  3) при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в 
случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;

4) при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. 
Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг),

облагаемых  налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему  эти товары (работы, услуги), счет-фактуру  с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

  В счете-фактуре, являющимся основанием для отнесения в зачет НДС, указываются:

1) порядковый номер и дата оформления счета-фактуры;

  2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регис- 
трационный номер налогоплательщика поставщика и получателя товаров 
(работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по НДС 
поставщика;

3. наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
4. размер облагаемого оборота;
5. ставка налога на добавленную стоимость;
6. сумма налога на добавленную стоимость;
7. стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

      Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения операции по продаже и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо другими уполномоченными на то должностными лицами. Размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).

      Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС в счете-фактуре указывается в национальной валюте Казахстана, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам.

      В установленные сроки организация предоставляет в налоговые органы «Декларацию по НДС». В ней приводятся данные о начисленной сумме НДС за отчетный период; сумма НДС, относимая в зачет; расчеты по НДС за отчетный период. К декларации могут быть приложены вспомогательные таблицы.[2]

      Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, у[слуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транс-портно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых НДС, вправе выписывать счет-фактуру по итогам налогового периода.

     Допускается указание общего размера оборота, если к счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должна содержать указание на номер, наименование и дату составления документа.

     В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из обшей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и НДС.

      Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции. Выписка счетов-фактур осуществляется в соответствии с правилами, установленными уполномоченным государственным органом.

      Плательщики НДС, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, выписывают счета-фактуры в порядке и по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Они выписывают счета-фактуры с НДС на общую сумму, не превышающую сумму налога, исчисленного с дохода и затрат хозяйства за предыдущие 5 лет работы. Если хозяйство вновь образовано, то показатели дохода и затрат хозяйства определяют по средним показателям аналогичных хозяйств в соответствии с п. 2 ст. 388 Налогового кодекса.