Финансовый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

     Следует обратить внимание, что при корректировке размера облагаемого оборота согласно ст. 243 Налогового кодекса составляется дополни тельная счет-фактура, в котором указываются:

1)порядковый номер и дата составления дополнительного счет-фактуры;

2)порядковый номер и дата составления счет-фактуры, к которой составляется дополнительная счет-фактура;

3)наименование, адрес и РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

4)размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;

5)сумма НДС.

     Дополнительная счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг). Чаще всего дополнительная счет-фактура выписывается торговыми предприятиями при возврате товара.

2  Учет расчетов  с бюджетом по  налогу на добавленную  стоимость

2. 1  Порядок налогообложения  налога на добавленную  стоимость

      Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом [4]

      Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

     Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» – производство изделий из металлопластики. Зарегистрировано 15 октября 2003 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО «КАЗ-ПЛАСТ» ведет торгово-посредническую деятельность.

     Предприятие поставлено на учет в налоговом управлении Костанайского района города Костанай. Налоговая инспекция уведомлена об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

      Основанием для начисления и зачета НДС является факт отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, подтверждаемый счетом-фактурой. Применяемый в налогообложении метод начисления предполагает начисление налога к уплате не по фактически произведенным расчетам (оплате), а с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товара с целью реализации на основании подтверждающих документов и налоговых счетов-фактур. Соответственно налог, относимый в зачет, учитывается также независимо от времени оплаты. Например, предприятие выполнило для другого предприятия ремонтно-строительные работы, при этом подписаны акты приемки выполненных работ и подрядчиком выставлен заказчику счет-фактура, которым документы приняты к оплате, но еще не оплачены. С момента выполнения работ предприятия производят соответствующие начисления. Как правило, расчеты между предприятиями осуществляются в порядке предоплаты, но операция считается завершенной по выполнению работ, оказанию услуг, отгрузке товара, и соответствующие начисления и зачеты производятся в аналогичном порядке [3]

     Основные принципы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в связи с введением в действие поправок в Налоговой кодекс РК, не претерпели существенных изменений.

      Налогоплательщики, кроме получения регистрационного номера налогоплательщика, должны встать на учет как плательщики налога на добавленную стоимость [4]

    При постановке на учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указываются реквизиты налогоплательщика, его регистрационный номер и дата. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения сумм НДС в зачет или в уменьшение платежей в бюджет, обязательно должен быть указан номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика. Оформление счетов-фактур не требуется при расчетах за коммунальные услуги через банки, оформлении билетов на проезд, представлении чека в случае реализации товаров населению за наличный расчет. Сложностей при постановке на учет по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщиков нет. Однако сняться с учета не так просто. Согласно ст. 571 НК РК плательщик НДС вправе подать заявление о снятии его с учета только в том случае, если за календарный год, предшествующий году подачи заявления и с начала текущего года, в котором подается заявление, размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Но таким правом плательщик может воспользоваться не ранее чем после двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость. В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком НДС, такое лицо снимают с учета по НДС со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков. Если налогоплательщик снимается с учета по НДС, но существует зачет по НДС на остатки товара, они рассматриваются в качестве облагаемого оборота [2,]

     Определение облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота по отгрузке товара или передачи прав собственности получателю соответствует порядку определения дохода. Это положение касается определения облагаемого оборота по реализации работ и услуг, когда датой совершения облагаемого оборота наступает при исполнении одного из перечисленных условий:

• на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;
• работы выполнены, услуги оказаны.

      Применительно к товару оборот по реализации означает передачу прав собственности на товар, отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, по договорам комиссии. Кроме того, к обороту по реализации относится передача заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга, отгрузка товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, если они являются самостоятельными плательщиками НДС.   Облагаемым оборотом является и использование товара для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления товаров, приобретенных для целей предпринимательской деятельности. Оборот по реализации работ и услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара [5]

     В Налоговом кодексе акцентировано  внимание на отнесение в налоговых  целях к работам и услугам  следующих видов деятельности:

• предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);
• предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;
• выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
• выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками НДС [4]

     Не  являются оборотом по реализации передача или дарение товара в рекламных  целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных  показателей. Указанное положение  является результатом многочисленных спорных ситуаций в части признания  рекламных кампаний мероприятиями, связанными с предпринимательской  деятельностью. Не являются, согласно НК РК, облагаемым оборотом отгрузка давальческих товаров, возвратной тары, вывоз товара за пределы РК для проведения выставок, культурных и спортивных мероприятий  и подлежащих обратному ввозу, а  также возврат товара.

     Существенной  особенностью налогового законодательства является определение места реализации товара (работ, услуг), что вносит определенность в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Статьей 230 Налогового Кодекса Республики Казахстан  определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан (ст.232). Статья 236 Налогового Кодекса дает определение  месту реализации. Так, для товара местом реализации является место начала транспортировки товара, если товар  перевозится поставщиком, получателем  или третьим лицом и, в остальных  случаях, — место передачи товаpa получателю [4]

     Свои  особенности имеет место реализации работ и услуг. Если местом реализации товаров (работ, услуг) не является Республика Казахстан, то оборот по реализации не является облагаемым оборотом. Местом реализации услуг и работ признается место:

• нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом;
• фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
• фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта;
• предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в том числе консультационных, аудиторских, юридических, адвокатских, рекламных и т.д.;
• осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные выше.

     В определении облагаемого оборота  при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, место реализации является определяющим условием.

     Для налогоплательщиков особый интерес  представляют правила отнесения  в зачет сумм налога на добавленную  стоимость. Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях  облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

• получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
• поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура выписывается с отметкой «без НДС»);
• при импорте товара НДС уплачен в бюджет;
• НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

     Налог на добавленную стоимость относится  в зачет в том налоговом  периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

     В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с  получением товаров (работ, услуг), связанных  с проведением мероприятий, не относящихся  к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением  импортируемого имущества, и т.д. В  последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС  в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить  к уплате в бюджет (таким образом, компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны).

   2.2 Экономико-правовая  основа налога  на добавленную  стоимость и его  роль в формировании  бюджета Республики  Казахстан

      Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги в Казахстане представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами, являются налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине существует мнение об их несправедливости. Однако налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным источником дохода бюджета и менее всего подверженным различным способам уклонения от его уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.

     Как следует из понятия «налог на добавленную стоимость» он связан с добавленной стоимостью, представляющей собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг). На каждом этапе технологического процесса продукция, по мере ее обработки от сырья до готового изделия, приобретает качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При обращении товаров в торгово-посреднической сфере добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных расходов и торговых наценок. При прохождении через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован в ускорении оборачиваемости оборотных средств, что ускоряет возвратность средств, уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции, товара, работ, услуг /2, с.369/.