Отчет по практике в ОАО агрофирма «Нива»

На субсчете 23.07 «Гужевой транспорт» организован учет затрат по гужевому транспорту (взрослые лошади), не включая расходы по выращиванию молодняка. Для учета затрат по гужевому транспорту используют следующие документы: накладные, табели учета использования рабочего времени, учетные листы труда и выполненных работ и др. На основании этих документов затраты систематизируются по статьям и ежемесячно списываются на счета потребителей по фактическим затратам. Расходы по содержанию молодняка рабочего скота в составе счета 20.02 «Животноводство». Побочной продукцией гужевого транспорта считается приплод молодняка, который оценивается в течение года исходя из плановой себестоимости 60 фуражных дней содержания взрослой головы рабочего скота. В конце года калькуляционную разницу между плановой и фактической себестоимостью приплода рабочего скота списывают в Дт счета 11 «Животные на выращивании и откорме» дополнительной или сторнировочной записью. Аналитический учет ведется по подразделениям и статьям затрат.

На счете 23.08 «Очистные сооружения» учитываются расходы по содержанию и эксплуатации очистных сооружений в разрезе подразделений и статей затрат. Затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений распределяются на счета потребителей пропорционально объему сточных вод. Количественный учет выработанных за год единиц работы ведется в куб.м. затраты ежемесячно относят на соответствующие счета потребителей исходя из выполненного объема и фактических затрат.

Распределение косвенных расходов производится по итогам года внутри каждого вида деятельности в разрезе видов работ, видов продукции пропорционально прямым затратам (за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах).

Общепроизводственные работы учитываются на балансовом счете 25

 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам в разрезе отраслей деятельности (растениеводство, животноводство, промышленное производство) и отдельных подразделений. Учет бригадных (фермерских), цеховых расходов в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве осуществляется раздельно  целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.

Общехозяйственные расходы учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним относят содержание общехозяйственного персонала, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» относятся один раз в конце года в дебет счета 90.02 «Себестоимость продажи» пропорционально выручке реализованной продукции.

Учет затрат по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по подразделениям, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относят стоящие на балансе организации подразделения жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, бань, прачечных и т.п.), столовые, дома отдыха, пансионаты, другие учреждения культурно-бытового назначения.

Предъявление стоимости коммунальных услуг квартиросъемщикам производится на основании «Ведомости начисления коммунальных платежей» бухгалтерской проводкой дебет счета 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат по столовым ведется на отдельных аналитических счетах 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эта деятельность подлежит учету по системе ЕНВД. Основными нормативными и технологическими документами, используемыми для учета услуг общественного питания, являются технологическая карта блюда, включающая технологию приготовления продукции и нормы закладки продуктов при приготовлении соответствующего блюда, а также калькуляционная карточка (ОП-1). Калькуляционная карточка составляется из расчета стоимости сырья на сто блюд для более точного определения стоимости одного блюда на основании сборника рецептур блюд. Закладку продуктов и расходов на обеды оформляют следующими бухгалтерскими проводками: дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета списывается стоимость готовых блюд по фактической себестоимости: дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Реализацию обедов производят по ценам, установленным приказом по Объединению. Дебетовые обороты по этим счетам списывают в конце года в дебет счета 91.02 «Прочие расходы» в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30 марта 2011 г. №27н.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К ним относятся следующие расходы: доставка продукции, содержание магазинов и ларей, оплата труда продавцам организации, реклама и др. Списание затрат производится ежемесячно в полной сумме на счет реализации.

В ОАО агрофирма «Нива» счета затрат закрываются в конце года поэтапно. При этом должен соблюдаться принцип: в первую очередь закрывать счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, а в последнюю – счета с максимальным размером встречных услуг и минимумом потребителей. С учетом этого принципа счета затрат закрываются в следующем порядке:

1. субсчета счета 23 «Вспомогательные производства», кроме субсчетов

«Машинно-тракторный парк» и «Ток» по следующей схеме; «Ремонтное производство», «Электроснабжение», «Водоснабжение», «Гужевой транспорт», «Автомобильный транспорт», «Очистные сооружения», «Прочие вспомогательные производства»;

2. счет 23«Вспомогательные производства», субсчет 03 «Машинно-

тракторный парк»;

3. счет 23 «Вспомогательные производства», субсчет 02 «Ток»;
4. счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
5. счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
6. счет 20 «Основное производство», субсчет 01 «Растениеводство»;

7) счет 20 «Основное производство», субсчет 03 «Промышленные производства» − по производствам, перерабатывающим продукцию растениеводства;

7. счет 20 «Основное производство», субсчет 02 «Животноводство»;

8) счет 20 «Основное производство», субсчет 03 «Промышленные производства» − по прочим промышленным производствам;

8. счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Ведется отдельный учет незавершенного производства от учета реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

2.5 Учет денежных средств

Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств.

Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса», к которому в ОАО агрофирма «Нива» открыты следующие субсчета:

−  50.01 «Касса организации»;

−  50.02 «Операционная касса»;

−  50.03 «Денежные документы»;

−  50.21 «Касса организации (в валюте)»;

−  50.23 «Денежные документы (в валюте)» (Приложение М).

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

−  своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

−  оперативный контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

−  контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

−  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

−  своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. Для работы с наличными денежными средствами ОАО агрофирма «Нива» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Ведется кассовая книга. В кассе хранятся деньги в пределах установленного банком лимита.

Выдача денежных средств из кассы в подотчет для осуществления хозяйственной деятельности производится в соответствии с утвержденным перечнем круга лиц, находящихся в трудовых отношениях с предприятием или работающих по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предприятием.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

В кассе разрешается иметь денежные средства в пределах лимита. С 2012 г. лимит кассы организации определяют самостоятельно после выведения остатка в кассовой книге. Об установленном лимите необходимо в обязательном порядке издать распорядительный документ – приказ или распоряжение. Превышение лимита денежных средств в кассе допустимо в дни выплаты заработной платы – в течение 5 дней и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции. Денежные средства сверх лимита необходимо сдавать в банк. Сдача наличных в банк оформляется документом – объявление на взнос наличными.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1). В кассе хранятся не только наличные деньги, но и денежные документы. Все поступающие денежные средства оприходуются своевременно и в полном объеме (Приложение Н).

Расход наличных денег из кассы отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2) (Приложение О).

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: самого ордера и квитанции, которая передается лицу, внесшему денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии (кассиром) в одном экземпляре в момент получения денег.  В приходном кассовом ордере указывается основание для его оформления, и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (заявления, счета, другие документы), наименование организации, номер документа, который проставляется автоматически с 1 января текущего года, сумма, дата составления, корреспондирующий счет, ФИО лица, внесшего деньги. Подписывается главным бухгалтером.  Исправлений в приходном кассовом ордере не допускается. После исполнения ПКО на нем ставится штамп с надписью «Получено».

Расходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии (кассиром) в момент выдачи денег.  Выдача наличных денежных средств из кассы по РКО осуществляется по предъявлению паспорта гражданина РФ или заменяющего его документа. Выдача денежных средств из кассы производится непосредственно лицу, указанному в РКО. Исправления в РКО не допускаются. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Также указывается наименование организации, дата, порядковый номер, который проставляется автоматически с 1 января текущего года, сумма, ФИО сотрудника, которому выдаются денежные средства. Подписывается главным бухгалтером и после исполнения ставится штамп с надписью «Оплачено».

Ранее приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера нужно было регистрировать в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, но с 2012 г. данное требование отменено.

Не допускаются подчистки и исправления в приходных и расходных кассовых документах. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, а взамен их составляются новые документы.

Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе, используется кассовая книга (форма № КО-4).

ОАО агрофирма «Нива» ведет одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовую книгу ведет кассир. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая − через копировальную бумагу − как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.

В таблице 2.6 рассмотрим хозяйственные операции, осуществляемые ОАО агрофирма «Нива» в 2012 г.

Таблица 2.6 − Схема учетных записей ОАО агрофирма «Нива» по счету

                         50 «Касса» за 2012 г.

Дебет				Кредит
С кредита счетов		Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01. 2012 г.			14528,60
51	Получены в кассу деньги из банка		24825000,00	Сдана выручка в банк	8960000,00	51
58	Получен возврат наличных денег		1007152,45	Оплачены финансовые вложения	900000,00	58
60	Внесены денежные средства в кассу от поставщиков за товары		305460,00	Оплачены услуги поставщикам	42352809,93	60
62	Получены в кассу деньги от юридических или физических лиц		55038435,83	Оплачено покупателям за товары	826761,38	62
66	Получен краткосрочный займ в кассу организации		1300000,00	Погашен краткосрочный займ	8720777,59	66
70	Внесены денежные средства работником в кассу		883361,33	Выдана заработная плата	42906522,51	70
71	Возврат подотчета		19215921,35	Выдано подотчет	31435858,61	71
73	Выданы денежные средства работнику в качестве возмещения ущерба		16500,00	Денежные средства, выданные в качестве ошибочно удержанного ущерба	305460,00	73
76	Возвращена в кассу сумма кредита		43638711,76	Произведена оплата прочим кредиторам из кассы	9524164,51	76
91	На сумму наличных денежных средств, полученных от сторонних лиц и относящихся к прочим доходам и расходам организации		2100,00	На величину отрицательной курсовой разницы	216399,93	91
	Оборот по дебету счета		146232542,72	Оборот по кредиту счета	146148754,46
Сальдо на 01.01. 2012 г.			98416,86