Отчет по практике в ОАО агрофирма «Нива»

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками проверяется правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Отраженные в акте суммы сверяются с данными бухучета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

В большинстве случаев сверка расчетов проводится по решению собственника заинтересованной стороны (дебитора или кредитора).

Сверка расчетов может осуществляться с одним, несколькими или всеми контрагентами относительно выполнения:

−  отдельных видов договоров;

−  всех договоров;

−  поставки одного или нескольких видов товара.

Инвентаризация расчетов обязательна в случае ликвидации предприятия, в том числе в ходе слияния или присоединения.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется по каждому поставщику, покупателю, предъявленному счету и виду платежа. Учет авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах, также как и векселей полученных и выданных. Во взаимоотношениях с поставщиками основными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная или акт выполненных работ. Счета-фактуры необходимо тщательно проверять с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки – соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счет-фактуре. После этого принимается к записям в бухгалтерском учете. Штрафы, пени, неустойки и тому подобное задолженности, возникающие по договорам, отражаются в учете по мере их признания должниками или при получении решения суда (арбитража) об их взыскании. Для уточнения расчетов с партнерами составляются и подписываются по мере необходимости (но не реже одного раза в год) акты сверки расчетов.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относят на финансовые результаты.

Для выполнения некоторых хозяйственных поручений выдаются денежные суммы под отчет отдельным лицам. Лимит выдачи наличных денег для ОАО агрофирма «Нива» установлен в размере 25000 руб. в месяц. При наличии существенного остатка средств под отчетом следующие выдачи не производятся.

 

2.8 Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов и расходов ОАО агрофирма «Нива» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (Приложение Т).

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

−  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

−  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

−  прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, − в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

−  поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

−  поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

−  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, − в корреспонденции со счетами учета расчетов;

−  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, − в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

−  прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

−  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций, − в корреспонденции со счетами учета затрат;

−  остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, − в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

−  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;

−  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, − в корреспонденции со счетами учета расчетов;

−  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, − в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

−  суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, − в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

−  прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО агрофирма «Нива» открыты следующие субсчета:

1. 91.01 «Прочие доходы»;

2. 91.02 «Прочие расходы»;

3. 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Согласно ПБУ 9/99 и Приказа Минфина РФ от 16.09.2006 г. №115н в составе прочих доходов учитываются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы с применением субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно:

Операционные доходы:

−   доходы от предоставления имущества в аренду;

−   поступления от выбраковки животных;

−   поступления от выбытия основных средств;

−   поступления от выбытия ценных бумаг;

−   поступления от выбытия иных активов;

−   проценты к получению.

Внереализационные доходы:

−   активы, полученные безвозмездно;

−   доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

−   оприходование излишков ТМЦ;

−   положительные курсовые разницы;

−   списанная кредиторская и депонентская задолженность;

−   субсидии, компенсации;

−   штрафы, пени, неустойки признанные или присужденные к получению.

Чрезвычайные доходы:

−   поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), а именно:

−   страховое возмещение от гибели посевов;

−   страховое возмещение по авариям автотранспорта;

−   стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Согласно ПБУ 10/99, Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н в составе прочих расходов учитываются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы с применением субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно:

Операционные расходы:

−   расходы по содержанию переданного в аренду имущества;

−   расходы по выбраковке животных из основного стада;

−   расходы от выбытия основных средств;

−   расходы от выбытия ценных бумаг;

−   налоги, начисляемые за счет финансовых результатов;

−   убытки от производства, не давшего продукции;

−   проценты к уплате;

−   услуги банка.

Внереализационные расходы:

−   благотворительная деятельность;

−   возмещение убытков, причиненных организацией;

−   гибель посевов;

−   госпошлина;

−   культурно-бытовые расходы;

−   отрицательные курсовые разница;

−   потери сверхнормативные;

−   расходы в соответствии с коллективным договором (материальная помощь работникам, ритуальные услуги т.д.);

−   расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

−   списанная дебиторская задолженность;

−   штрафы, пени, неустойки признанные или присужденные к оплате.

Чрезвычайные расходы:

−   расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии), а именно:

−   убытки от стихийных бедствий;

−   убытки от аварий транспорта;

−   расходы, связанные с прочими чрезвычайными обстоятельствами.

Данный список прочих доходов и расходов является закрытым. Дополнения или изменения возможны лишь по согласованию с управляющей Компанией. Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежеквартально сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо иметь не должен.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков принимают в суммах, присужденных судом или признанных предприятием.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, срока полезного использования и способа начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо т времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включают в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов с отнесением на финансовые результаты.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.9 Учет продаж

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от продажи товаров относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

При продаже товаров доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи товаров. При продаже товаров к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Применительно к товарам в расходы по обычным видам деятельности включаются затраты, связанные с приобретением товаров (цена приобретения или покупная стоимость товаров), и затраты, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств. Доходы и расходы по обычным видам деятельности в ОАО агрофирма «Нива» отражаются на счете 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в ОАО агрофирма «Нива» открыты следующие субсчета»:

−  90.1 «Выручка»;

−  90.2 «Себестоимость продаж»;

−   90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

−  90.4 «Акцизы»;

−  90.5 «Экспортные пошлины»;

−  90.7 «Расходы на продажу»;

−  90.8 «Управленческие расходы»; 

−  90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (Приложение У).

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При реализации товаров их оценка должна производиться одним из следующих способов:

−  по себестоимости каждой единицы;

−  по средней себестоимости;

−  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) товаров должно отражаться в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В ОАО агрофирма «Нива» применяется метод по себестоимости каждой единицы.

В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и с переходом к нему права собственности на продукцию. Продажа товаров производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При продаже товаров другим организациям, отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12) (Приложение Ф).

При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы, в частности выставляется счет на оплату, согласно которому покупатель производит оплату, выписывая платежное поручение. Форма расчетов за отгруженные в пределах территории РФ товары устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученных товаров путем безналичных расчетов с использованием платежных поручений.

При продаже товаров ОАО агрофирма «Нива» оформляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС.