Отчет по практике в ОАО агрофирма «Нива»

Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года в ОАО агрофирма «Нива» отражаются на субсчете 20.01 «Растениеводство», а остальные услуги элеваторов учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Все отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка), а также фуражные отходы списывают методом «красное сторно» по Кт субсчета 20.01 «Растениеводство» и дебет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция». Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости по статье «Зерноотходы». Затраты по подработке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции (на счет 43 «готовая продукция»). В отношении «мертвых отходов» продукции урожая прошлых лет сторнировочная запись делается в количественном выражении, тем самым сумма на счете 43 «Готовая продукция» или счете 10 «Материалы» остается прежней, но цена за единицу продукции увеличивается. В случае, если подобные расходы относятся одновременно к продукции, произведенной в разных подразделениях организации, отнесение таких расходов к каждому подразделению производится в доле, приходящейся на тоннаж продукции, поступившей в то место хранения, от которого получены документы, подтверждающие данные расходы (акты на сортировку и сушку продукции растениеводства СП-12).

После исчисления фактической себестоимости продукции в конце года плановую себестоимость доводят до фактической путем списания на соответствующие счета по каналам движения продукции, а также на остатки продукции по состоянию на конец года калькуляционных разниц.

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена и посадочный материал) приходуют на счет 10.01 «Сырье и материалы»; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, − на счет 43 «Готовая продукция».

Продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, пределов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки, относят к незавершенному производству.

В таблице 2.5 рассмотрим хозяйственные операции, осуществляемые ОАО агрофирма «Нива» в 2012 г.

Таблица 2.5 − Схема учетных записей ОАО агрофирма «Нива» по счету

                         20 «Основное производство» за 2012 г.

Незавершенное производство оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимости. До того момента, когда поле окончательно не убрано, затраты относятся на убираемую культуру, а не на ту, которая будет размещена после уборки.

Исключение составляют затраты по садоводству: затраты по работам, выполненным после уборки урожая, относят на расходы текущего года. Незавершенное производство по садоводству оставаться не должно.

Животноводство.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, пчеловодства) ведется на субсчете 20.02 «Животноводство» по подразделениям, видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в хозяйствах, и по установленным статьям затрат.

В составе затрат животноводства отдельно учитывается стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывают на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье «Потери от падежа животных».

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства в ОАО агрофирма «Нива» является расчет начисления оплаты труда, который заполняется и сдается в центральную бухгалтерию ежемесячно. Основным видом используемых материалов являются корма. Первичный учет ведется в ведомости учета расходов кормов. Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производится выдача кормов и списание их в расход, где указываются кормодни, физический вес кормов, их перевод в кормовые единицы. Расход других материалов оформляется в общеустановленном порядке (накладные, заборные ведомости, акты).

Выход продукции оформляется первичными документами ежедневно (журнал учета надоя молока, акт на оприходование приплода). Ведомость взвешивания животных и расчет определения привеса составляется ежемесячно.

Себестоимость продукции животноводства составляют затраты на содержание животных и птицы, за вычетом затрат на незавершенное производство. Незавершенным производством в животноводстве считается: в пчеловодстве – стоимость запасов меда в ульях на зимний период в качестве корма; в рыбоводстве – переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголетков. После отнесения на аналитические счета, открытые к счету 20.02 «Животноводство», разницы между фактической и плановой себестоимостью собственных кормов и кормов промышленного производства, израсходованных на корм продуктивному скоту, составляют расчет фактической себестоимости продукции животноводства и определяют калькуляционные разницы. Поскольку в животноводстве значительную долю продукции занимает внутренний оборот (приплод животных, молоко для выпойки телят и поросят), то при выявлении и списании разниц необходимо соблюдать следующий порядок. В первую очередь выявляют и списывают разницы по аналитическому счету «КРС основное стадо». После отражения разниц между фактической и плановой себестоимостью молока и приплода КРС определяют и списывают разницы по аналитическим счетам «Молодняк КРС и взрослый скот на откорме», «Свиноводство», «Птицеводство», «Пчеловодство», «Рыбоводство».

К промышленным производствам относятся: производства по переработке сельскохозяйственной продукции (мукомольные, пекарни, комбикормовые, маслодельные, колбасные, пункты по забою и первичной переработке скота и птицы и др.); производства по изготовлению строительных материалов (лесопильные, столярные, кирпичные заводы). Учет затрат по этим производствам ведется на субсчете 20.03 «Промышленное производство» по видам производства, видам продукции и статьям затрат.

Учет затрат в ОАО агрофирма «Нива» оформляется первичными документами установленной формы: нарядами на сдельную работу, накладными, заборными картами, актами на списание. Для контроля расхода сырья и выхода продукции применяется отчет о переработке продукции. В нем ежедневно отражают фактически израсходованное на производство сырье, материалы в сопоставлении с действующими нормами, а также количество полученной готовой продукции по видам, размеры брака. К отчетам прикрепляется справка лабораторных анализов о качестве сырья и продукции.

Затраты по забою скота и птицы учитываются на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам забиваемого скота и птицы. Вынужденный забой свиней учитывают по следующим номенклатурным группам: «Забой поросят», «Забой свиней» и «Забой хряков». В результате забоя скота оприходуют основную продукцию – мясо, субпродукты, и побочную – шкуры, себестоимость мяса исчисляется путем вычитания из фактических затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Полученное в результате забоя скота и птицы мясо и субпродукты оприходуют с учетом категорий и сортности.

Учет затрат в кирпичном производстве ведется в зависимости от размеров производства. В разрезе номенклатурных групп: добычи глины, производство кирпича-сырца, производство жженного кирпича. Целый обожженный кирпич приходуют по плановой цене, битый – по цене возможной реализации или использования. При исчислении производственной себестоимости продукции расходы на целый кирпич принимают за вычетом стоимости битого кирпича. После отнесения на счет производства цеховых расходов определяют фактическую себестоимость тысячи штук кирпича. Используют счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» для учета выпуска кирпича-сырца с последующим отнесением его стоимости на затраты по производству жженного кирпича.

Учет затрат по вспомогательным производствам отражается в учете на счете 23 «Вспомогательное производство» аналогично счетам затрат на основное производство по видам производств и по элементам затрат на основании первичных документов. Учет затрат ведется по фактически сложившимся расходам. Оказание услуг внутренним подразделениям осуществляется на основании плановой заявки или разового заказа-наряда за подписями руководителей отрасли и подразделения, а на сторону – оформляется заказ-наряд со списанием услуг на реализацию.

Ремонтно-механическая мастерская.

Все затраты ремонтных мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием учитывают на счете 23.01 «Ремонтно-механическая мастерская». Аналитический учет затрат осуществляется по подразделениям, статьям затрат и каждому ремонтируемому объекту: машине, трактору, комбайну, автомашине. По дебету счета 23.01 «Ремонтно-механическая мастерская» отражаются все фактические затраты ремонтно-механической мастерской: заработную плату, отчисления с нее и прочие расходы, кроме стоимости запчастей, использованных при ремонте собственной техники и машин. Стоимость запчастей списывают непосредственно в дебет счетов потребителей услуг ремонтной мастерской (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Если же ремонтная мастерская выполняла ремонт на сторону с использованием собственных запчастей (т.е. запчасти подрядчика, а не заказчика), то стоимость таких запчастей учитывается на счете 23.01 «Ремонтно-механическая мастерская». Закрытие счета 23.01 «Ремонтно-механическая мастерская» выполняется ежемесячно по фактическим затратам на счета потребителей услуг мастерской. Ремонтный фонд в организациях объединения не создается.

Фактические затраты на содержание тока учитываются по дебету счета 23.02 «Ток» (в частности, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления основных средств, затраты по мероприятиям по охране труда и технике безопасности и другие расходы, связанные с обслуживанием тока) по подразделениям и статьям затрат. Работа тока связана не только с хранением зерна, но и с взвешиванием, его подработкой, сушкой и прочее. Фактические затраты тока распределяются ежемесячно пропорционально количества продукции, прошедшей через ток по соответствующим каналам движения этой продукции.

Машинно-тракторный парк.

На счете 23.03 «Машинно-тракторный парк» по соответствующим номенклатурным группам техники учитываются затраты по заработной плате трактористов, израсходованных ГСМ, по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ (включая транспортные и земельные), тракторных прицепов, с/х машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке с/х культур, других основных средств машинно-тракторного парка. В течение года списание затрат ведется только с субсчета 23.03 «Машинно-тракторный парк»:

−  работы тракторов и комбайнов в течение года ежемесячно списываются по заказчикам в плановой оценке выполненных условных эталонных га, исходя из объемов выполненных работ. По окончании года рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного га и производится списание калькуляционной разницы;

−  затраты, накопленные по прицепному оборудованию, распределяются один раз в конце года. Базой распределения является выполненный объем работ за текущий год по самоходной технике (тракторам), с которыми работало прицепное оборудование.

Накладные расходы машинно-тракторного парка по субсчету 23.03.14 «Накладные затраты МТП» списываются по итогам месяца пропорционально суммам амортизации с/х техники (тракторов, самоходных машин, прицепов, навесного оборудования) на те счета, куда была отнесена амортизация по этой технике.

На субсчете 23.04 «Автотранспорт» учитываются расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта в разрезе подразделений, номенклатурный групп и статей затрат. Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта распределяются помесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ в плановой оценке. Объектами калькулирования работы автотранспорта являются:

−  для грузового автотранспорта – выполненные тонно-километры;

−  для легкового автотранспорта – выполненные километры;

−  для автобусов – выполненные километры;

−  технологического автотранспорта и прочего спецтранспорта – время их работы по путевым листам (с момента выезда из гаража до момента возвращения в гараж).

Накладные расходы автотранспорта учитываются в том же порядке, что и накладные расходы машинно-тракторного парка.

На субсчете 23.05 «Энергетические производства и хозяйства» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств, вырабатывающих различные виды энергии для производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных нужд, а также покупную энергию. Количество энергии (электро- или теплоэнергии), отпущенной подразделениям-потребителям в соответствующих единицах измерения для производственных, хозяйственных и бытовых нужд определяют по показаниям измерительных приборов (счетчикам). Количественный учет выработанных за год единиц работы ведется в кВт/ч – для электроэнергии, Гкал – для теплоэнергии, куб.м – для газоснабжения. В течение года стоимость потребленной энергии ежемесячно списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на счет потребителей по фактическим затратам пропорционально количеству потребленной энергии.

На субсчете 23.06 «Водоснабжение» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации артезианских скважин, водозаборных узлов, водопроводных линий и другого водоснабжающего оборудования, а также по получению воды от сторонних водоснабжающих организаций. Если водоснабжение обслуживает только один вид производства, затраты относятся непосредственно в дебет 20 «Основное производство» счета по соответствующему субсчету. Распределение затрат по потребителям производится пропорционально количеству потребленной воды. Стоимость работ и услуг в течение отчетного года ежемесячно списывают на затраты основных производств по соответствующим объектам учета, по фактическим затратам в зависимости от объемов потребленной воды. Аналитический учет ведется по подразделениям и статьям затрат.