Отчет по практике в ОАО агрофирма «Нива»

В ОАО агрофирма «Нива» оприходование материально-производственных запасов на склад выполняется на основании товарно-транспортной накладной на поступивший товар. При этом выписывается приходный складской ордер, который подписывается принимающим и сдающим товар лицами. Товарно-транспортную накладную со счет-фактурой поставщика и приходным складским ордером сдают в центральную бухгалтерию как отчет за использованную доверенность ежедневно (Приложение Ж).

Отпуск материалов со склада производится на основании накладных или лимитно-заборных карт. Учет отпуска со склада для внутренних потребностей производится только путем внутреннего перемещения в подотчет производственного подразделения, получающего материалы (Приложение И).

В таблице 2.3 рассмотрим хозяйственные операции, осуществляемые ОАО агрофирма «Нива» в 2012 г.

Таблица 2.3 − Схема учетных записей ОАО агрофирма «Нива» по счету

                         10 «Материалы» за 2012 г.

Дебет				Кредит
С кредита счетов		Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01. 2012 г.			70249603,02
07	Оборудование переведено в состав материалов		9900,00	Списаны материалы	47085215,05	08
10	Внутреннее перемещение		270222195,89	Внутреннее перемещение	270222195,89	10
20	Поступили на склад материалы		35429213,30	Учтена стоимость материалов, списанных на перепродажу	581795,29	16
41	Товары переведены в состав материалов		429,00	Списаны материалы в производство	308875656,25	20
43	Оприходованы материалы		188253154,73	Списаны материалы во вспомогательное производство	67224168,22	23
60	Поступили материалы от поставщика		201799666,16	Списана стоимость материалов для обслуживания	3758779,28	25
71	Приобретены материалы за счет подотчетных сумм		8659777,59	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	979449,15	26
91	Поступили материалы от ликвидации ОС		135454,08	Списаны материалы для обслуживающих производств и хозяйств	76081,09	29
				Материалы отнесена в состав готовой продукции	386942,16	43
				Списана стоимость инвентаря	309802,29	44
				Списана себестоимость отгруженных товаров	6301174,66	90
				Выявлена недостача материалов в результате инвентаризации	348514,47	94
				Списана себестоимость материалов	122040,61	97
	Оборот по дебету счета		704509790,75	Оборот по кредиту счета	706271814,41
Сальдо на 01.01. 2012 г.			68487579,36

 

Для целей бухгалтерского учета в качестве единиц материально-производственных запасов используют номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы собственного производства прошлых лет (корма, семена, посадочный материал) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы текущего года – по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической. Приобретенные материально-производственные запасы учитываются по сумме фактических затрат на приобретение, расходов по доставке, командировочных расходов и иных общественных расходов с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Кроме того, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» учитываются затраты по содержанию складов (заработная плата кладовщиков с отчислениями, амортизация основных средств, ТМЦ на нужды склада и т.д.). Списание отклонений, подлежащих распределению, производится пропорционально стоимости материалов, списанных в течение месяца с кредита счета 10 «Материалы». Распределение отклонений в стоимости материалов осуществляется ежемесячно.

При отпуске в производство и ином выбытии материальных ресурсов, в ОАО агрофирма «Нива» используется метод оценки ФИФО. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Списание расходов в производство из подразделений производится на основании актов и иных документов (акт на списание семян, акт об использовании удобрений, ведомость расхода кормов, путевой или учетный лист, дефектная ведомость и т.п.). При этом составляются проводки дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 10 «Материалы».

Спецодежду, спецобувь и индивидуальные защитные приспособления выдаются работникам предприятия (по списку профессий) на основании ТК РФ и Единых норм выдачи спецодежды в Росси с учетом должности и условий труда с отнесением ее стоимости на затраты производства в момент передачи в эксплуатацию. По спецодежде и спецобуви, находящихся в эксплуатации, организуется оперативный учет.

Материалы, передаваемые в переработку на сторону, учитываются на балансовом счете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» по наименованию и контрагентам. Сбор затрат по давальческой переработке производится на счете 20.03 «Промышленное производство» по соответствующему виду и переработчику. Эти счета являются калькуляционными. На этих аналитических счетах одновременно учитывают расходы по стоимости сырья, его доставке и затраты на услуги по его переработке.

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, животных на откорме, птицы, семей пчел, а также взрослого скота, выбракованного из основного стада, используется счет 11 «Животные на выращивании и откорме» в разрезе субсчетов. Скот и птицу учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости. Бухгалтерские записи осуществляются на основании первичных документов, применяемых в ОАО агрофирма «Нива».

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других соответствующих счетов.

Аналитический учет о счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам, установленным для учета затрат на выращивании и откорме животных.

В таблице 2.4 рассмотрим хозяйственные операции, осуществляемые ОАО агрофирма «Нива» в 2012 г.

Таблица 2.4 − Схема учетных записей ОАО агрофирма «Нива» по счету

                        11 «Животные на выращивании и откорме»» за 2012 г.

Дебет				Кредит
С кредита счетов		Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01. 2012 г.			128432122,79
01	Принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости		50174116,86	Определена стоимость животных, переводимых в основное стадо	55824268,88	08
11	Переведены животные из одной группы в другую		116042771,38	Переведены животные из одной группы в другую	116042771,38	11
20	Оприходован приплод молодняка крупного рогатого скота		101750655,22	Списана стоимость забитого на мясо взрослого скота после откорма	37230973,75	20
60	Принят на учет, полученный от поставщиков молодняк животных		32928417,95	Списаны животные на продажу	77865716,51	90
91	Оприходованы выявленные при инвентаризации животные		1,85	Отражены падеж и пропажа скота	337325,87	94
	Оборот по дебету счета		300895963,26	Оборот по кредиту счета	287301056,39
Сальдо на 01.01. 2012 г.			142027029,66

К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в ОАО агрофирма «Нива» открыты следующие субсчета:

−  11.01 «Молодняк животных»;

−  11.02 «Животные на откорме»;

−  11.03 «Птица»;

−  11.04 «Звери»;

−  11.05 «Кролики»;

−  11.06 «Семьи пчел»;

−  11.07 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;

−  11.08 «Скот, принятый от населения для реализации»;

−  11.09 «Скот, переданный в переработку на сторону» (Приложение К).

Документы по движению животных составляют ежедневно по факту совершения движения. Ежемесячно производится перевес скота. На основании актов взвешивания животных увеличивается вес соответствующих групп.

В течение текущего года приплод и привес приходуют по утвержденной плановой цене, а в конце года производится корректировка до фактической себестоимости по всем направлениям движения животных.

Продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки и на другие цели (кроме кормовых и семенных) учитывают на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовую продукцию текущего года отражают в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости; с корректировкой в конце года до фактической. Остатки готовой продукции прошлых лет списывают по их фактической себестоимости.

Фактический расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.4 Учет затрат на производство

В ОАО агрофирма «Нива» расходы по обычным видам деятельности формируются на счетах 20-29 с их группировкой по статьям, местам возникновения с целью исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. Группируются и списываются затраты на производство с учетом разделения их на прямые и косвенные. Прямые расходы учитываются на соответствующих счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные – на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение Л).

К прямым затратам относится:

1. Часть материальных расходов: в растениеводстве – стоимость семян, удобрений и средств защиты растений; в животноводстве – стоимость кормов, ветпрепаратов; в прочих производствах – стоимость сырья и основных комплектующих.

2. Расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства (т.е. сумма заработной платы, учтенная в бухгалтерском учете по дебет счета 20 «Основное производство»).

3. Суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные в пункте 2 суммы расходов на оплату труда.

4. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, если эта амортизация в бухгалтерском учете отнесена непосредственно на счет 20 «Основное производство».

К косвенным затратам относится:

Зарплата всех остальных сотрудников, непосредственно не участвующих в процессе производства, начисления на заработную плату, командировочные расходы этих сотрудников, канцелярские расходы, услуги транспорта, связи, затраты, связанные с содержанием основных средств (текущий и капитальный ремонт зданий), налоги и прочие затраты.

Растениеводство.

Аналитический учет затрат растениеводства и выхода продукции организуется по подразделениям, статьям затрат и номенклатурным группам на субсчете 20.01 «Растениеводство». Процессы производственных работ выполняются согласно утвержденной технологической карте, составленной по каждой культуре. В технологической карте имеются все нормативные количественные и суммовые показатели. Основным первичным документом, учитывающим затраты на механизированных работах является учетный лист тракториста-машиниста, где отражается списание зарплаты и расход горючего. На основании актов на списание материальных ценностей материальные затраты собирают по семенам, удобрениям, ядохимикатам. Кроме того, в себестоимость продукции растениеводства включаются затраты на доставку: зерна – до склада или другого места первичной обработки; сена и соломы – до пункта хранения, зеленой массы на корм коту – до места потребления, зеленой массы на силос, сенаж, гранулы – до мест силосования, сенажирования (траншеи, ямы), хранения травяной муки.

Списание затрат по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относится по застрахованным посевам в дебет счета 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», а по производствам, не давшим вообще продукции, − все затраты. По незастрахованным посевам потери списываются на убытки. Они должны быть списаны до начала закрытия счетов затрат проводкой: дебет счета 91.02 «Прочие расходы» кредит счета 20.01 «Растениеводство». Списание производится в сумме понесенных на момент признания в учете гибели посевов (падежа животных) прямых затрат по счетам 20.01 «Растениеводство» (20.02 «Животноводство») по тем статьям номенклатуры, которые списываются, за исключением стоимости внесенных в почву удобрений и работ по подъему зяби. Стоимость удобрений и работ по подъему зяби должна быть включена впоследствии в себестоимость культур, которыми будут засеяны площади, занятые ранее погибшими посевами.