Отчет по практике в ОАО агрофирма «Нива»

− списание производится на основании акта списания, который подписывает постоянно действующая комиссия;

− выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию нужно произвести − списание проводится, как указано ранее, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется актом купли-продажи.

В таблице 2.1 рассмотрим хозяйственные операции, осуществляемые ОАО агрофирма «Нива» в 2012 г.

Таблица 2.1 − Схема учетных записей ОАО агрофирма «Нива» по счету

                        01 «Основные средства» за 2012 г.

Дебет				Кредит
С кредита счетов		Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01. 2012 г.			846448766,82
01	Списание балансовой стоимости ОС при выбытии		109944345,89	Списание балансовой стоимости ОС при выбытии	109944345,89	01
08	Введен в эксплуатацию объект ОС		105282191,36	Списание начисленной амортизации	53644386,92	02
91	Отражена сумма уценки первоначальной стоимости ОС		1,00	Принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости	50174116,86	11
				Списана остаточная стоимость ОС	6125843,11	91
	Оборот по дебету счета		215226538,25	Оборот по кредиту счета	219888692,78
Сальдо на 01.01. 2012 г.			841786612,29

Аналитический учет осуществляется по инвентарным карточкам  отдельно по каждому наименованию. Затраты на ремонт основных средств учитываются по факту производства ремонтных работ.

Инвентаризация в ОАО Агрофирма «Нива» проводится по объектам основных средств ежегодно по состоянию на 1 ноября.

Для проведения инвентаризации приказом утверждается состав комиссии. С материально-ответственных лиц берется подписка о полной передаче имущества. Во время работы составляется инвентарная опись. Стоимость имущества берется исходя из того, какой порядок амортизации принят на предприятии.

 

2.2 Учет капитальных вложений

Учет капитальных вложений производится на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с пообъектным аналитическим учетом по работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом до момента завершения работы.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, а также о затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

В ОАО агрофирма «Нива» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

−  08.01 «Приобретение земельных участков»;

−  08.02 «Приобретение объектов природопользования»;

−  08.03 «Строительство объектов основных средств»;

−  08.04 «Приобретение объектов основных средств»;

−  08.05 «Приобретение нематериальных активов»;

−  08.06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

−  08.07 «Приобретение взрослых животных»;

−  08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

−  08.09 «Реконструкция, модернизация ОС»;

−  08.10 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

−  08.11 «Прочие вложения во внеоборотные активы»;

−  08.12 «Материальные поисковые активы»;

−  08.13 «Нематериальные поисковые активы» (Приложение Е).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Списание объектов на соответствующие счета осуществляется в момент утверждения руководителем ОАО агрофирма «Нива» акта по унифицированной форме № ОС-1 и оформляется проводкой дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец отчетного периода показывает затраты по незавершенным капитальным вложениям.

Особую группу капитальных вложений в ОАО агрофирма «Нива» составляют затраты по формированию основного стада. К ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, также затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Указанные затраты учитываются в общем порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчетах 06 «Перевод молодняка животных в основное стадо» или 07 «Приобретение взрослых животных». По дебету этих субсчетов отражаются все затраты, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота, затраты на транспортировку купленных животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада.

Молодняк животных относится к оборотным средствам, но при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в состав основных средств. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их на предприятие.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и других вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

−  по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, − по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа; а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

−  по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, − по каждому приобретенному объекту;

−  по затратам, связанным с формированием основного стада, − по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади);

−  по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ – по видам работ, договорам (заказам).

Кроме вышеуказанных к капитальным вложениям в ОАО агрофирма «Нива» относят затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений (счет 08.10 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»).

Аналитический учет ведут по видам многолетних насаждений и годам посадки в разрезе статей затрат, аналогичных статьям затрат отрасли растениеводства.

Особенностью счета 08.10 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» является то, что на нем учитывают затраты в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). По истечении календарного года затраты текущего года списывают с кредита счета 08.10 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации». То есть ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями по счету 08.10 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» будут присоединяться к стоимости молодых насаждений, учтенных по счету 01.01 «Основные средства в организации».

В таблице 2.2 рассмотрим хозяйственные операции, осуществляемые ОАО агрофирма «Нива» в 2012 г.

Таблица 2.2 − Схема учетных записей ОАО агрофирма «Нива» по счету

                         08 «Вложения во внеоборотные активы» за 2012 г.

Дебет				Кредит
С кредита счетов		Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01. 2012 г.			49072129,28
02	Отражены затраты на строительные работы		180696,24	Введен в эксплуатацию объект ОС	105282191,36	01
07	Отражена стоимость оборудования, сданного в монтаж		146659,00	Отражена готовая продукция	6308050,00	43
10	Списаны материалы на строительство		47085215,05	Приобретение взрослых животных отнесено на прочие расходы	70999,70	91
11	Отражена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка		55824268,88
20	Списаны услуги, оказанные основному производству		-321405,69
23	Списаны услуги, оказанные вспомогательным производствам		2740901,25
25	Общепроизводственные  расходы включены в расходы по производству		5430432,65
51	Принят к бухгалтерскому учету объект ОС		24000,00
60	Приняты к оплате счета подрядчика		2871075,72
69	Начислены взносы социального страхования		501740,01
70	Начислена з/п работникам		2528614,95
76	Передано в монтаж оборудование		10454302,97
91	Списаны прочие расходы		1500,00
96	Признан оценочный резерв		108220,94
97	З/п сотрудника включена в первоначальную стоимость оборудования		532001,99
	Оборот по дебету счета		128108223,96	Оборот по кредиту счета	111661241,06
Сальдо на 01.01. 2012 г.			65519112,18

Поступление оборудования, требующего монтажа, учитываются на балансовом счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке на склады предприятия. Списание оборудования на соответствующие счета производится после его установки на объект, при этом формируется проводка дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 07 «Оборудование к установке».

 

2.3 Учет материально-производственных запасов

Основными нормативными документами регулирующими учет материально-производственных запасов является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных», методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Для ведения учета материально-производственных запасов используется балансовый счет 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей предприятия.

К счету 10 «Материалы» в ОАО агрофирма «Нива» открыты следующие субсчета:

−  10.01 «Сырье и материалы»;

−  10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

−  10.03 «Топливо и ГСМ»;

−  10.04 «Тара и тарные материалы»;

−  10.05 «Запасные части»;

−  10.06 «Прочие материалы»;

−  10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

−  10.08 «Строительные материалы»;

−  10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

−  10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

−  10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (Приложение З).

В качестве материально-производственных запасов признаются активы, если они:

−  используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

−  предназначены для продажи;

−  используются для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Обеспечен аналитический учет материальных ценностей по местам содержания, хранения и эксплуатации их материально-ответственными лицами по их видам (наименованиям), количеству и стоимости.