Курс лекций по "Экономике"

Очень важным и достаточно сложным моментом в деле установления объективных норм амортизации основных фондов представляется определение обоснованного срока службы средств труда. Прежде всего, для этого следует использовать статистические методы определения фактических сроков службы отдельных видов основных фондов, позволяющие получить представление о тенденциях их изменения. Эти методы особенно важны для установления срока службы зданий и сооружений, определяемого преимущественно факторами физического износа. Также могут быть использованы материалы переоценок основных фондов, и тогда экспертным путем устанавливаются процент износа и остаточный срок службы, а на этой основе — полный срок службы. Но этот метод страдает субъективизмом и не учитывает морального износа II формы.

Интересен метод определения срока службы основных фондов на основе затрат на капитальные ремонты: средство труда служит до тех пор, пока стоимость капитального ремонта не превысит (достигнет) его первоначальной стоимости. Этот метод достаточно объективен, но не учитывает реальных возможностей замены оборудования и материального износа.

В добывающих производствах  основные фонды с точки зрения установления сроков службы и норм амортизации можно разделить  на подвижные (машины, оборудование, инструмент и др.) и неподвижные (здания, сооружения, передаточные устройства).

Если для первой группы основных фондов применимы те же методы определения сроков службы и норм амортизации что и в других отраслях промышленности, то с неподвижной  частью основных фондов дело обстоит  иначе. Эти элементы основных фондов составляют как бы одно целое с разрабатываемым месторождением полезного ископаемого, и срок их службы зависит от времени разработки месторождения, точнее, от срока службы горного предприятия, разрабатывающего это месторождение (шахта, рудник, карьер и т. п.). На другие объекты они, естественно, переданы быть не могут. Поскольку срок службы горного предприятия зависит от величины запасов месторождения и годового объема добычи, его определение должно сводиться к установлению оптимальных значений срока службы и годовой производительности. Аналогичными будут и сроки службы неподвижной части основных фондов добывающих предприятий (правда, некоторые из них служат меньше, чем срок службы всего предприятия, например — некоторые горные выработки, которые служат ограниченное время).

По этой же причине  применение для амортизации неподвижной  части основных фондов норм амортизационных  отчислений, исчисленных на единицу  времени, в добывающих производствах  не будет эффективным, так как  не даст возможности полностью погашать стоимость, что и подтверждается на практике. Поэтому здесь более целесообразно устанавливать нормы амортизации на единицу продукции, т. е. на тонну извлекаемых запасов, или методом потонных ставок. Потонная ставка определяется делением стоимости основных фондов (за вычетом износа) на количество тонн запасов полезного ископаемого.

Особый интерес представляет амортизация сооружений, существование  которых исчисляется сотнями  лет (дамбы, плотины, каналы, железобетонные и каменные мосты и др.). Но и эти средства труда, обладающие чрезвычайно длительным сроком функционирования, обязательно подлежат амортизации, поскольку на их создание затрачиваются очень большие средства. Правда, сроки их службы в настоящее время, видимо, завышены (иногда до 500 лет) и нормы амортизации оказываются заниженными. Отсюда вытекает необходимость более обоснованного установления сроков службы подобного рода объектов.

Под сроком службы производственных основных фондов следует понимать период времени, в течение которого они функционируют в производстве в соответствии со своим первоначальным назначением. Этот срок не совпадает с периодом физического и технического существования основных фондов, поскольку первый практически безграничен, а второй зависит от целесообразности изменения их срока службы. Срок службы может не совпадать и с амортизационным периодом, принятым для исчисления норм амортизации (нормативный срок службы), и со сроком начисления амортизации.

Фактический средний  возраст оборудования в промышленности значительно превышает его нормативный срок службы, что сказывается на повышении удельного веса старого оборудования. Такое положение объясняется тем, что выпуск нового оборудования не обеспечивает замены технически устаревшего и, естественно, не может обеспечить достижения должных масштабов и уровня эффективности промышленного производства. Главная причина низких темпов обновления основных фондов — их высокая изношенность — приводит также к большим затратам на проведение капитальных ремонтов. Установление нормативных сроков службы элементов основного капитала во многом определяет воспроизводственные пропорции развития национальной экономики.

Так, нормативные сроки  выступают для предпринимателей своеобразным ориентиром в осуществлении  своей амортизационной и инвестиционной политики и тем самым создается потенциальная возможность для перехода в планирование воспроизводства основных фондов от нормативных сроков службы к оптимальным.

На основе нормативных  сроков службы рассчитываются нормы  амортизации по элементам основного капитала, т. е. определяется конкретный объем ресурсов, выведенных из-под налогообложения, следовательно, создается финансовая база воспроизводства основных фондов.

Нормы амортизации основных фондов в промышленности могут быть средними и дифференцированными. Средняя норма — это единая норма в целом для промышленного предприятия или даже отрасли промышленности; дифференцированные нормы устанавливаются по отдельным видам основных фондов в зависимости от условий и характера использования. Последние предпочтительнее, так как сроки службы отдельных видов основных фондов различны и их воспроизводство происходит по конкретным средствам труда. К тому же правильный учет износа основных фондов возможен на основе дифференцированных норм амортизации, а средние нормы требуют ежегодного пересмотра, поскольку производственные условия постоянно меняются.

В настоящее время, как  правило, действуют дифференцированные нормы. Средние же нормы применяются  для планирования и контроля производства в укрупненных масштабах.

Нормы амортизации должны обеспечить более полный учет нормативных  сроков службы машин и оборудования и морального износа основных фондов, а также прекращения неэффективного капитального ремонта физически  изношенного оборудования. Нормы  амортизационных отчислений предусматриваются только для полного восстановления основных фондов (т. е. на реновацию). Одновременно все виды ремонта основных фондов (текущий, средний и капитальный) должны производиться за счет средств ремонта основных фондов, создаваемых в производственных объединениях и на предприятиях, с включением в себестоимость продукции, работ и услуг. Средства этого фонда находятся в распоряжении производственных объединений и предприятий и используются по целевому назначению. Нормы амортизации могут различаться по объему амортизации: они устанавливаются на единицу времени (на год) — в процентах от стоимости основных фондов; на единицу выпускаемой продукции — в рублях; на единицу работы (на тонно-километры пробега, на час налета). В промышленности применяются первые два метода определения норм амортизации.

Важнейшим экономическим  элементом в системе амортизации  являются методы ее начисления. Методы начисления амортизации непосредственно  влияют на объем амортизационного фонда, интенсивность концентрации финансовых ресурсов в различные периоды функционирования основных фондов, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Под методом начисления амортизации обычно понимается способ возмещения стоимости основных фондов. Однако он включает в себя не только способ или комплекс способов расчета амортизационных отчислений в различных отраслях промышленности, но и порядок возмещения стоимости основных фондов в процессе всего срока службы. Таким образом, при определении норм амортизации следует учитывать принцип возмещения стоимости основных фондов и продолжительность применения норм.

Независимо от характера  установления норм, они могут строиться  по-разному: равномерно, если стоимость  основных фондов погашается равными  годовыми долями в течение срока  их службы (равномерный метод), прогрессивно, по нарастающей шкале, по падающей шкале и другие (ускоренные методы).

Традиционно, для отечественной  практики наиболее приемлемым был метод  начисления амортизации по равномерной  шкале, который исходит из времени  эксплуатации основных фондов и не связывает норму амортизации с производительностью оборудования и другими характеристиками работы производства (как это происходит при прогрессивной или падающей шкале). Кроме того, этот метод, базирующийся на средних значениях, позволяет упростить планирование и учет амортизации в промышленности. Отклонения от нормальных условий работы, вызывающие повышенный износ основных фондов (агрессивность среды в химической промышленности, повышенная нагрузка оборудования и др.), учитываются посредством поправочных коэффициентов.

Данный методический подход был заложен уже в единых нормах амортизационных отчислений 1923 г., когда они впервые были установлены  в России.

В настоящее время  наиболее применимыми являются дифференцированные равномерные нормы амортизации, установленные на единицу времени в процентах к балансовой стоимости основных фондов:

где Н_а^р — норма амортизации на реновацию (полное восстановление);

Ф — балансовая стоимость  основных фондов;

О — остаточная (ликвидационная) стоимость основных фондов;

Т — срок службы основных фондов.

При построении системы  норм амортизации на основе указанного методического подхода норма  амортизационных отчислений может  существовать в трех основных видах:

1. Норма амортизационных отчислений без учета среднегодовых издержек на ремонт основных средств.
2. Норма амортизационных отчислений с учетом среднегодовых затрат на капитальный ремонт.
3. Норма амортизационных отчислений с учетом среднегодовых затрат на все виды ремонтов.

Базой для расчета  этих норм амортизационных отчислений служит нормативный срок замены старых средств труда новыми или же капитально восстановленными.

В отечественной практике применялись нормы амортизационных  отчислений второго вида, и только с 1 января 1991 г. стали использоваться нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов первого вида.

Наряду с положительными моментами равномерные методы имеют  ряд недостатков. Так, их использование  не всегда обеспечивает полный перенос  стоимости средств труда к моменту замены, т. е. образуется недоамортизация основного капитала, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток.

Во-вторых, применение методов  равномерного начисления амортизации  не позволяет обеспечить быструю  концентрацию финансовых ресурсов для замены основного капитала, необходимость в которой обусловливается интенсивностью влияния морального износа на конкретном предприятии.

Ускоренная амортизация, по сравнению с равномерными методами, является методом более быстрого начисления амортизации с целью полного перенесения балансовой стоимости основного капитала на издержки производства и обращения.

В практике экономического анализа развитых стран известны следующие методы ускоренной амортизации: линейный метод начисления ускоренной амортизации (равномерно-ускоренный метод), нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости, метод депрессивной нормы амортизации, метод суммирования чисел (метод суммы лет) и другие.

По сравнению с линейными методы ускоренной амортизации позволяют более эффективно накапливать финансовые ресурсы для воспроизводства основного капитала поскольку характеризуются более высокой нормой амортизационных отчислений. Поэтому методы ускоренной амортизации обладают большим, по сравнению с линейными методами, влиянием на процесс воспроизводства основного капитала.

Для равномерно-ускоренного  метода характерно то, что норма  амортизационных отчислений увеличивается  для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется  для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта, или до отмены повышенной нормы амортизации. Данный метод начисления амортизации применялся в РФ с 1 января 1991 г. Так, в промышленности страны было разрешено применение ускоренной амортизации основных фондов. В соответствии с действовавшими нормативными положениями предприятия при применении ускоренной амортизации должны были использовать равномерный (линейный) метод ее исчисления; при этом норма годовых амортизационных отчислений увеличивалась, но не более чем в 2 раза. Тем самым был установлен диапазон (интервал) определения амортизационного периода по каждой классификационной группе активной части основных фондов, т. е. в методическом плане во главу угла была поставлена проблема оптимизации сроков службы основного капитала. Однако внедрение ускоренной амортизации и соответствующих норм не привело к росту инвестиционной активности предприятий.

Нелинейный метод снижающегося остатка применяется на практике в двух вариантах:

- с постоянной величиной  годовой нормы амортизационных  отчислений по отношению к  постоянно уменьшающейся недоамортизированной  стоимости средств труда;

- с постоянно уменьшающимися  по мере увеличения срока службы нормами ежегодных амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости основных средств труда.

В первом случае норма  амортизационных отчислений увеличивается  в два или более раз и  применяется для расчета годовой  суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

Пример.