Анализ финансовых результатов

2.2. Учет финансовых  результатов от  прочих видов деятельности 
 

     Помимо  реализационного финансового результата организация получает финансовый результат  от прочих видов деятельности, представляющий собой различные доходы, расходы  и потери, непосредственно учитываемые  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для первичного учета формирования финансового учета от прочих видов  деятельности используются в основном документы, характерные для первичного учета продаж. В нашем случае первичной  документацией является: накладная  на отпуск материалов на сторону, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, договора на аренду имущества, акт приемки-передачи  основного средства  (при реализации основного средства). Накладная на отпуск материалов на сторону применяется  для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Документ выписывается в  двух экземплярах на основании договоров (контрактов) нарядов и других соответствующих документов и  при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Один экземпляр передают на склад как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. Договоры на аренду является формой имущественного договора, при которой собственность передаётся во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору за арендную плату.

     В договоре прописываются условия  сдачи имущества в аренду.

     Актом приемки - передачи основных средств предприятие оформляет выбытие основных средств в результате продажи. 

     На  основании этого акта  в бухгалтерии  организации делается соответствующая  запись в инвентарной карточке учета  основных средств.

     Для обобщения информации о прочих  доходах и расходах на предприятии  используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – активно - пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный.

     К счету 91 открыты следующие субсчета (Приложение 3):

     91/1 «Прочие доходы»;

     91/2 «Прочие расходы»;

     91/3 «НДС пооперационных расходам»;

     91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитывают  поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91/2 «Прочие  расходы»учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.  Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов.

     В  ООО «Русагро- Шебекино» к прочим доходам относят: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; субсидии, прочие доходы (стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов).

     Прочими расходами  в ООО «Русагро-Шебекино» признаются: расходы, связанные с  временным владением и пользованием  активами организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы. 

     В учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы»  согласно анализу  счета 91 за 2009 года имелись операции, на которые нам бы хотелось обратить более пристальное внимание:

1) Дт 51 Кт 91/1 - данной проводкой предприятие отражает поступление субсидий, предоставляемых бюджетной системой. Мы считаем, что ООО «Русагро - Шебекино» следовало бы не напрямую отражать целевые средства на счете 91, а использовать для отражения целевых средств счета 76 (в аналитике лиц, от которых поступили средства) и 86 (для принятия к учету целевых средств).

2) Дт 60 Кт 91/1 - проводкой в ООО «Русагро - Шебекино» были отражены такие хозяйственные операции как курсовые разницы, предоставленная скидка предприятию в размере 10% за выполнение условий договора, списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году.

3) Дт 91/2 Кт 43 - ООО «Русагро- Шебекино» данная проводка отражает закрытие счета 43 и корректировку себестоимости.

     По - нашему мнению в данном случае были неправильно применены счета. Так  счет 43 «Готовая продукция» должен закрываться  на счет 90 «Продажи», а корректировка  себестоимости делаться операцией  «Закрытие месяца».

4) Дт 91/2 Кт 51 - ООО «Русагро - Шебекино» отражает комиссионные расходы банка и проценты по кредиту (уплаченные), отраженные по методу оплаты.  Рекомендуется отражать по методу начисления с помощью корреспонденций Дт 91 Кт 66 или Дт 91 Кт 67 (в зависимости от вида кредита), так как при использовании метода «по оплате», процент может быть показан больше.

5) Дт 91/2 Кт 68/2 - данной проводкой ООО «Русагро-Шебекино»  отражает доначисленный НДС. Не малую долю в отраженной сумме занимает НДС, начисленный с сумм предоставленных субсидий. Так как у ООО «Русагро - Шебекино» имелся недополученный доход вследствие предоставления льгот (определенной категории потребителей), то бюджетная система выделила субсидии (возмещая разницу в ценах).

      6)Рассмотрим порядок отражения  в учете прочих доходов и  расходов:

• Дебет 60/1 Кредит 91/1 - списана кредиторская задолженность;
• Дебет 62/2 Кредит 91/1 - списана кредиторская задолженность по авансу полученному;
• Дебет 91/2 Кредит 51 - оплачены комиссионные расходы банка;
• Дебет 91/2 Кредит 10/8 - списан материал (бетон) для реализации на сторону.

     Записи  по субсчетам 91/1 и 91/2, 91/3 производят накопительно в течение отчетного года.

     По  окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2, 91/3 закрываются внутренними  записями на субсчет 91/9:

Дебет 91/1 Кредит 91/9;

Дебет 91/9 Кредит 91/2;

Дебет 91/9 Кредит 91/3.

     Сальдированный  результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или  убытка списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный  счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки» и делается запись по Дебету 99 и Кредиту 91/9.

Рассмотрим  типичные бухгалтерские записи, используемые в ООО «Русагро-Шебекино» в таблице 6.

Таблица 6

Типичные  бухгалтерские записи  используемые в ООО «Русагро - Шебекино» 

 

     Таким образом, аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому их виду дохода и расхода.

     Регистрами  аналитического учета являются карточка счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.

     Следует иметь в виду то, что записи по бухгалтерскому счету 91, как и по счету 90, осуществляются накопительным  путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (Приложения 6,11) [14].  

2.3.Учет  формирования конечного  финансового результата  и использование  прибыли 

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету –  расходы и убытки. Хозяйственные  операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

     Превышение  кредитового оборота над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует  размер убытка организации.

     Регистрами  аналитического учета являются карточка счета и оборотно - сальдовая ведомость, а регистром синтетического – анализ счета 99 [16].

     Информационная  структура счета 99 «Прибыли и убытки»  для накопления итогов формирования финансового результата обеспечивает получение системной достоверной  информации о бухгалтерской прибыли  как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли.

           Информации о формировании итогового  показателя чистой, нераспределенной  прибыли, поступающей в распоряжении  учредителей (участников) организации  для распределения по итогам  завершения хозяйственно-финансового  года и переносимой в декабре  отчетного года на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99   Кредит 84/1.

     Формирование  конечного финансового результата нераспределенной прибыли в организации  оформляется проводками, которые  приведены таблице 7.

Таблица 7

Типичные  операции  по формированию финансового  результата  

 

     Определение конечного финансового результата в ООО «Русагро - Шебекино» рассмотрим в таблице 8. 
 
 
 
 
 

     Таблица 8

     Определение конечного финансового результата в ООО «Русагро - Шебекино»