Анализ финансовых результатов

     С 1 января 2002 года порядок налогообложения  налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом[17].

     Объектом  распределения является балансовая прибыль предприятия [18].

     Под ее распределением понимается направление  прибыли в бюджет и по статьям  использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. ООО «Русагро - Шебекино» имеет право использовать прибыль на покрытие убытков, что является первостепенным каналом использования прибыли.

        Распределение же оставшейся  части прибыли происходит на  цели, продиктованные вышестоящей  организацией. Распределение прибыли  можно рассмотреть по карточке  счета 84. Аналитический учет представлен  оборотно-сальдовой ведомостью по счету, а синтетический – анализом счета 84. На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации (90,91,99) за отчетный год, сформируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (Приложения 6,11). Итоговым среди этих счетов является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации [19].

     Информационные  аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей  отчета о прибылях и убытках за отчетный год. При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых  оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов [20].

     Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в  виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли  и убытка. При составлении финансового отчета о прибылях и убытках Российскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата: прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходам в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»; прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения; нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно - финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций [21].

     Информация, о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», а так же нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого  убытка от обычной хозяйственно - финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации  путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и  расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов  деятельности 99 «Прибыли и убытки».Отчет о прибылях и убытках - это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [22].

     Рассмотрим  типичные бухгалтерские проводки анализируемой  организации.

                             Счет 90 «Продажи»:

С кредитаВ дебетсчета

счета Дебет  Кредит

Рис. 2. Схема счета 90 «Продажи» 
 
 
 
 

         Счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

С кредитасчетов В дебет счета

      Дебет Кредит

Рис. 3. Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

                           Счет 99 «Прибыли и убытки»:

С кредита  счетаВ дебет счета

      Дебет Кредит           счетов

Рис. 4. Схема счета 99 «Прибыли и убытки»

     Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90/1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых  по Дебету счета 90/3 «Налог на добавленную  стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные  пошлины».Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» -  по данной строке  отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.Строка 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90/2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. Строка 029 «Валовая выручка» = строка 010 – строка 020. Строка 030 «Коммерческие расходы» - по данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Строка 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90/2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. Строка 040 «Управленческие расходы» - расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Строка 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90/2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы» [23].

     Сумма по строке прописывается в круглых  скобках. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» = строка 029 – строка 030 – строка 040 [24]. 

     Строка 060 «Проценты к получению» - по строке отражается сумма проводок, у которых  по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета». Строка 070 «Проценты к уплате» - в строку попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой  субсчет) с аналитикой «Расходы в  виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается  в круглых скобках. Строка 080 «Доходы  от участия в других организациях» - по строке отражается сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой  субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях». Строка 090 «Прочие доходы» (начиная с 2007 года объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы») =[Дебет  любой счет  Кредит 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10),наличие аналитики не учитывается] – [Дебет любой счет Кредит 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Дебет 91любойсубсчет Кредит68.2] – Дебет91/9  Кредит 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)].Строка 100 «Прочие расходы» =  [(Дебет91 (любой субсчет кроме 91/9) аналитика не важна Кредит любой счет] – [Дебет91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Кредит любой] - [Дебет91 любой субсчет (аналитика не важна) Кредит91/9 (проводки по закрытию счетов)].Строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = стр. 050 + стр. 060 – Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 – Строка 100. В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки. Строка 141 «Отложенные налоговые активы» - по строке прописывается остаток по счету 09 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» - в строке прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках [25].

     Строка 150 «Текущий налог на прибыль» - в  строку попадает сумма проводок Д 99 К 68/1.Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150 (вычитаются суммы в круглых скобках). В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки. 

2.4.Пути совершенствования учёта финансового результата 
 

     При изучении бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии ООО «Русагро - Шебекино» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности. В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 99 «Прибыль и убытки» ведется без разбиения по субсчетам. Предложим следующие пути совершенствования учёта финансового результата, которые указаны далее. Для систематизации однородных операций, можно рекомендовать  открытие субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки»:99/1 «Прибыли и убытки» - предназначен для обобщения информации о финансовых результатах деятельности организации в отчетном году, за исключением сумм налога на прибыль, рассчитываемых в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», 99/2 «Налог на прибыль» -  предназначен для обобщения информации о расчете налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Хотелось бы так же порекомендовать переиздать учетную политику предприятия, так как используемая учетная политика датирована 2008 годом [26]. В настоящее время учетная политика организации, учитывающая все особенности ее деятельности, является одним из важнейших пластов нормативного регулирования бухгалтерского учета. Следовательно, данное упущение предприятия может повлечь за собой не соблюдение действующего на данный момент законодательства Российской Федерации. Мы считаем нужнымтакже рекомендовать использование имеющегося в плане счетов счет 44 «Расходы на продажу» для отражения всех расходов, связанных с продажей продукции для более эффективного и рационального учета расходов [27].Рекомендуем использовать для отражения целевых средств (субсидий) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в аналитике лиц, от которых поступили средства) и 86 «Целевое финансирование», а так же не облагать полученные субсидии НДС. Советуем закрывать счет 43 «Готовая продукция» полностью на счет 90 «Продажи» и делать корректировку себестоимости операцией «Закрытие месяца» так же на счет 90. Предлагаем отражать проценты по кредиту по методу начисления с помощью счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», имеющихся в рабочем плане счетов. Еще одним предложением для повышения качества  учета финансовых результатов в организации является применение компьютерной программы 1С: Бухгалтерия версии 8.2. Преимуществом данной версии перед используемой на предприятии версии 8.1 является то, что налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» ведется в отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25 Налоговым Кодексом Российской Федерации. По данным налогового учета автоматически формируются налоговые регистры и налоговая декларация по налогу на прибыль.