Учет и контроль денежных средств в организации ООО «Тиги Тверь»

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации  нормативным  документам. Ведется проверка полноты и правильности  синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка  проводится  по  каждому счету,  открытому в банке [28, C 29].

Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата банком процентов  за пользование денежными средствами,  аудитор  должен  проверить, начисляет  ли  организация  доходы ежемесячно  или  отражает  их по факту зачисления  процентов  на  расчетный  счет.

При аудите операций  по расчетному счету аудитор также проверяет: порядок  ведения  учетных  регистров;  ведутся  ли  регистры  синтетического  учета  по  каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный  регистр;   своевременность  отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся  ли записи  в учетные  регистры  по  каждой  выписке банка; тождественность записей в учетных регистрах  и  в  выписке  банка.

Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных  запасов,  выполненных  работ  и  оказанных услуг, необходимо  сверить  записи  по  дебету  счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми  записями  учетных  регистров  по  счетам 90  "Продажи"  или  62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками",  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами ".

Поступление  денежных  средств   от   финансово - кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты  по  краткосрочным  кредитам            и   займам",   67  "Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и  займам",    51 "Расчетный  счет",  55  "Специальные  счета  в  банках",  а  также сверки выписок  и  приложенных  к  ним  документов. Особое  внимание  аудитор должен  уделить  проверке  полноты   оприходования   наличных денежных средств,   сдаваемых   в   кассу   банка   (кредитной организации). Для    этого   проводят   встречную   проверку   записей   с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ".   Перечисление   денежных   средств   с   расчетного счета   в   погашение   задолженности   поставщикам   следует   анализировать   в разделе   аудита   расчетных   операций   по   счету   60   "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно    они    использованы.

Детальной  проверке  должны  быть  подвергнуты  операции  по  счету       51 "Расчетный счет"  в  сопоставлении  со  счетами  учета  затрат  (20 "Основное производство",  26  "Общехозяйственные  расходы ",  25  "Общепроизводственные расходы"),  так  как   в   данном   случае   может   быть   сокрыто перечисление   средств   за   невыполненные   работы,   не оказанные   услуги.

Пересекающейся   процедурой проверки операций по расчетному счету  является  проверка  списания  денежных средств со счета и полноты оприходования   наличных   денег  в кассу. Аудитор  должен  проверить: приложена   ли   к   выписке   банка  по  операции   снятия   наличных денег квитанция   к   приходному   кассовому   ордеру;   тождественность   записей         в   регистрах   синтетического   учета   по   кредиту   счета   51    "Расчетный счет" и    дебету   счета 50  "Касса".

Выявленные  в ходе  проверки  операций  с денежными  средствами нарушения  аудитор  фиксирует   в   рабочей   документации   и  отражает в справке   (отчете)   по результатам   данного   раздела   аудиторской   проверки[49, C 15].

 

3.2 Общий план и программа аудиторской проверки

 

При  планировании  аудита  ООО «Тиги Тверь»  готовится  перечень вопросов  с  целью  определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности  денежных  средств  и  достоверности   отражения  кассовых операций  в  бухгалтерском  учете:

Установлена ли сигнализация в кассе?

Хранятся  ли  денежные  средства  в  несгораемом   шкафу?

Заключен  ли  договор  на охрану?

Где  и  у  кого хранятся дубликаты ключей?

Инкассируется  ли  данная  организация?

Хранятся  ли  в  кассе  денежные  документы (бланки ценных бумаг, путевки,  билеты и т.д.)?

Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

Кому предоставлено право  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров?

Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись  на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

Сменялись  ли  кассиры  в  проверяемом  периоде?

Была  ли  произведена  ревизия  при  смене  кассира?

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

Заключен  ли  договор  с  кассиром о полной материальной ответственности?

В  каком  размере  банком  установлен  лимит  остатка  наличности  в  кассе?

Выдаются  ли  денежные средства при наличии в расходном  кассовом ордере  одной  подписи  (руководителя,  главного бухгалтера)?

Проводятся  ли  внезапные  проверки  кассы?

Периодичность  плановых  инвентаризаций  кассы.

Принимает  ли  участие  в  инвентаризации  кассы  бухгалтер?

Регистрируются  ли  кассовые  ордера  в  журналах  регистрации?

Ведется  ли  на  предприятии  кассовая  книга?

Проверяются  ли  бухгалтером  отчеты  кассира?

Имеется  ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги  на  хозяйственные  нужды,  утвержденный  приказом  по  предприятию? Установлен  ли  срок  на  который они выдаются?

Составляет  ли  кассир  реестр  дополнительных  сумм?

Ведется  ли  на  предприятии  журнал  учета  депонентов?

Аудиторская  проверка кассовых операций может быть организована в  такой  последовательности:

- инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

- проверка  правильности  документального  оформления  операций;

- проверка  полноты   и  своевременности  оприходования  денежных средств;

- аудиторская  проверка  правильности  списания  денег   в  расход;

- проверка  соблюдения  кассовой  и  финансовой  дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего  контроля  за  движением и сохранностью денежных средств              и других  ценностей в   кассе организации.  С помощью   тестирования    аудитор дает   предварительную   оценку  соблюдения в организации кассовой дисциплины,  выявляет  наиболее  уязвимые  участки,  планирует состав основных  контрольных процедур,  определяет  особенности ведения учета в организации.  О недостаточной эффективности внутреннего контроля  могут свидетельствовать такие факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций)  кассы; наличие признаков формального проведения  ревизий кассы (например, одни  и те же лица в ревизионной комиссии);  отсутствие  в организации приказа руководителя,  устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие  в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;  отсутствие  договора  о полной  материальной  ответственности с кассиром; предоставление права подписи  приходных  и расходных  кассовых  ордеров  другим  лицам  помимо руководителя  организации  и  главного бухгалтера, не отраженное распоряжением   руководителя   организации[19, C 64].

Низкая  оценка  эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения  объемов  аудита  и  усиления  внимания  к  данному  участку проверки.

Проанализировав предварительные  данные о рассматриваемом экономическом   субъекте,   аудитором   составлен  общий план и программа аудита   операций   с   денежными   средствами.

Проверяемая организация ООО «Тиги Тверь»

 Период аудита                                                  с 01.01.2012 по 01.02.2012

 Планируемый аудиторский риск                               4%

 Планируемый уровень существенности                     2%

 

          Аудиторы:

          Кабаргина Е. В. – ведущий эксперт, имеющий аттестат в области общего аудита;

          Левичев А. А. – эксперт;

          Щербаков А. А. – ассистент.

Таблица 3.1

Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами

в ООО «Тиги Тверь»

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1. Аудит наличия и сохранности  денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А.	Согласно общему плану  аудита
2. Аудит движения денежных  средств в кассе	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.
3. Аудит документального  оформления кассовых операций	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А. Щербаков А. А.
4. Аудит движения денежных  средств на расчетном счете	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.

 

Таблица 3.2

Программа проведения аудита операций с денежными средствами

в ООО «Тиги Тверь»

 

Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1. Аудит наличия и сохранности  денежных средств в кассе
1.1 Инвентаризация кассы	Ежеквартально	Кабаргина Е.В. Левичев А.А.	Кассовый отчет, расписка кассира, акт инвентаризации
1.2 Проверка условий хранения  денежных средств	Ежеквартально	Левичев А.А.	Договор на обслуживание сигнализации
1.3 Проверка соблюдения  лимита остатка наличных средств в кассе, установленного банком	По мере совершения операций	Кабаргина Е.В.	Расчет лимита остатка  кассы
1.4 Проверка совпадения  входящего остатка по кассе  с конечным остатком по кассе  за предыдущий день	Ежедневно	Левичев А.А.	Кассовая книга
1.5 Проверка обеспеченности  бухгалтерии организации действующими  нормативными документами, регулирующими  совершение кассовых операций	В течении года	Левичев А.А.	Приказы Распоряжения Инструкции
1.6 Проверка отражения  в отчетности наличия денежных  средств	По срокам отчетности	Кабаргина Е.В.	Формы отчетности
2. Аудит движения денежных  средств в кассе
2.1 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств	По мере совершения операций	Кабаргина Е.В.	РКО, ПКО, чековая книжка, журналы регистрации
2.2 Проверка соблюдения  предельного размера расчетов  наличными деньгами с юридическими  лицами	По мере совершения операций	Щербаков А.А.	РКО, ПКО
2.3 Проверка правильности  выплаты  денежных средств  по платежным ведомостям	По мере совершения операций	Щербаков А. А.	Платежные ведомости, штатное  расписание
2.4 Проверка документального  подтверждения выдачи денежных  средств	В течении года	Щербаков А. А.	Заявления сотрудников, Приказы  руководителя
2.5 Проверка наличия и  подлинности подписей получателей  денежных средств на расходных  кассовых ордерах	В течении года	Кабаргина Е.В.	РКО
2.6 Проверка своевременности  расчётов сотрудников по средствам, выданным из кассы подотчет	В течении года	Щербаков А. А.	РКО, авансовые отчеты, заявления  сотрудников
2.7 Проверка отражения  в отчетности движения денежных  средств	По срокам отчетности	Кабаргина Е.В.	Формы отчетности
3. Аудит документального  оформления кассовых операций
3.1 Проверка правильности  заполнения первичных документов	В течении года	Кабаргина Е.В.	Первичные документы
3.2 Проверка соответствия  приходных (расходных) кассовых  ордеров записям в журнале регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров	В течении года	Левичев А.А.	РКО, ПКО, журнал регистрации  кассовых ордеров
3.3 Проверка полноты регистрации  платёжных ведомостей в журнале  регистрации платёжных ведомостей	В течении года	Щербаков А. А.	Платежные ведомости, журнал регистрации платежных ведомостей
3.4 Проверка соответствия  выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов	В течении года	Левичев А.А.	РКО, платежные ведомости, журнал регистрации депонентов
3.5 Проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета	В течении года	Кабаргина Е.В.	Первичные документы, учетные  регистры, карточки счетов
3.6 Проверка соответствия  данных кассовой книги первичным  документам	В течении года	Левичев А.А.	Кассовая книга, первичные  документы
3.7 Проверка соответствия  данных кассовой книги данным  синтетического учета	В течении года	Левичев А.А.	Кассовая книга, карточки счетов
4. Аудит движения денежных  средств на расчетном счете
4.1 Подтверждение наличия  действующих счетов в банках	В течении года	Щербаков А. А.	Договор банковского обслуживания
4.2 Подтверждение суммы  сальдо по счетам в банках	В течении года	Щербаков А. А.	Выписка по счету
4.3 Арифметическая проверка  итогов в выписках банков	В течении года	Щербаков А. А.	Выписки по счету
4.4 Проверка соответствия  данных в платежных поручениях  данным выписок банка	В течении года	Левичев А.А.	Реестр платежных поручений, выписки по счету
4.5 Проверка правильности  отражения операций по расчетному  счету на счетах бухгалтерского  учета	В течении года	Кабаргина Е.В.	Первичные документы, учетные  регистры, карточки счетов
4.6 Проверка документального  подтверждения необходимости совершения  операций по движению денежных  средств на расчетном счете	В течении года	Кабаргина Е.В.	Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования
4.7 Проверка соответствия записей в выписках банка записям в учетных регистрах	В течении года	Левичев А.А.	Выписки по счету, учетные  регистры
4.8 Проверка отражения  в отчетности движения денежных  средств	По срокам отчетности	Кабаргина Е.В.	Формы отчетности

 

 

3.3 Аудиторская проверка

 

Аудиторская   проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных   средств   в   кассе   предприятия.

Кассир в  присутствии аудитора составляет кассовый  отчет о кассовых операциях   за   последний день,   выводится   остаток   денег   по   кассовой   книге  на  день  проверки.  С  кассира   берется   расписка,   что   все   приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных   и   несписанных   в   расход   денег   не   имеется.

Начинается   полистный  пересчет денег. Если  во время  инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату  заработной  платы,  пособий,  аудитор  подсчитывает  в  них   итог   и выплаченную  сумму,  принимает   к  зачету,  о чем  делается пометка  в акте. После  пересчета  денег  и  других  ценностей,  хранящихся  в   кассе,    полученный   остаток   сверяется   с   данными   учета   по   кассовой   книге.

Результаты проверки оформляются  составлением акта, который подписывается   аудитором,   главным   бухгалтером   и   кассиром[29, C 45].

По  результатам проверки в целом организация учета  операций с денежными  средствами  соответствует объему и характеру  осуществляемых операций  ООО «Тиги Тверь». Остаток  наличных  денежных средств  в кассе отражен   в   бухгалтерском   учете   и   отчетности   достоверно.   Сумма   сальдо по   счету   в   банке   отражена   верно.

Однако имеют место  нарушения учета денежных средств, которые выражаются   в   следующем:

- в  помещении,  в   котором  находится  касса,   не   установлена     сигнализация;

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы,  свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок  кассы  на   отчетные даты, когда   кассир   знает о них,   и   заранее    к   ним   готовится;

- предоставление   права   подписи   приходных   и   расходных   ордеров   другим лицам,   помимо   главного   бухгалтера   и   руководителя   предприятия, не   отраженное   в   распоряжениях   руководителя   предприятия;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты  кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются   в  учете  на  3-4 день.

Кроме  этого  при  проведении аудиторской проверки операций с  денежными  средствами в ООО «Тиги Тверь» аудиторской  организацией  были выявлены  нарушения  ведения   учета   и   оформления   операций,   связанные   с: