Учет и анализ движения денежных средств организации

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 8

1.1. Нормативное регулирование движения  денежных средств 8

1.2. Понятие и виды движения денежных  средств 12

1.3. Методики анализа движения денежных  средств 24

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КАЛЕИНВЕСТ» 33

2.1. Краткая характеристика организации 33

2.2. Учет движения денежных средств  в ООО «КалеИнвест» 46

2.3. Анализ движения денежных средств  в организации 63

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  В ООО «КАЛЕИНВЕСТ» 76

3.1. Недостатки, выявленные в процессе  исследования учета и анализа  движения денежных средств в  организации ООО «КалеИнвест» 76

3.2. Рекомендации по улучшению управления  денежными потоками ООО «КалеИнвест» 77

3.3. Совершенствование учета движения  денежных средств и расчетов  в организации 79

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 90

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 95

ПРИЛОЖЕНИЯ 99

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность темы исследования в том, что ориентация экономической системы России на рыночные методы хозяйствования обуславливает активный интерес экономистов и специалистов-практиков к денежно-кредитным факторам деятельности организаций всех форм собственности. Особую актуальность приобретает рассмотрение важнейших аспектов содержания движения денежных средств. Учет и анализ движения денежных средств позволяет определить объем и источники, поступивших в организацию денежных средств; основные направления использования денежных средств; достаточность денежных средств организации для осуществления текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.

Движение денег в наличной и безналичной формах образует денежный оборот организаций, который является объектом финансового анализа, экономического регулирования и управления.

В бухгалтерской отчетности организаций отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и затраты организации отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Часть поступлений и выбытия денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, так как не рассматриваются в данном периоде как доходы и затраты (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.). Поэтому необходимо анализировать финансовые результаты деятельности организации во взаимосвязи с денежными потоками, выражающимися в изменении остатка денежных средств за период.

Источником информации для  анализа движения денежных средств  и платежеспособности являются: финансовая отчетность, учетные регистры, составленные на основе первичных учетных документов, бухгалтерских счетов по движению денежных средств. В условиях рыночной экономики возникает необходимость совершенствования не только методик анализа движения денежных средств и платежеспособности, но и совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежных средств, связанных с получением точной и достоверной информации руководством организации, инвесторами и другими заинтересованными пользователями.

Практическая  значимость исследования состоит в том, что ее положения и выводы могут быть использованы для совершенствования учета и анализа движения денежных средств организации.

Цель данной выпускной  квалификационной работы - провести учет и анализ движения денежных средств в ООО «КалеИнвест» и разработать рекомендации по совершенствованию денежного оборота в рассматриваемой организации.

В соответствии с целью  исследования поставлены следующие задачи:

1. Изучить экономическое содержание денежного оборота, проанализировать виды движения денежных средств;
2. Выявить особенности методик анализа движения денежных средств;
3. Исследовать нормативное регулирование движения денежных средств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
4. Провести анализ и учет движения денежных средств в ООО «КалеИнвест»;
5. Разработать рекомендации по улучшению управления денежными потоками в ООО «КалеИнвест;
6. Определить направления совершенствования учета движения денежных средств и расчетов в организации;
7. Сделать выводы по итогам исследования.

Объектом исследования являются денежные средства ООО «КалеИнвест».

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств организации.

Методологической  основой исследования являлись Федеральные законы, Указы Президента РФ, законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Центрального банка России, Министерства по налогам и сборам РФ; литература в области бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, анализа денежных потоков, труды отечественных и зарубежных авторов по изучаемой проблеме, личные наблюдения автора и участие в проведении анализа движения денежных средств сельскохозяйственных организаций.

Теоретической основой в выполнении выпускной квалификационной работы послужили труды ученых, уделивших особое внимание различным аспектам и проблемам движения денежных средств, анализа движения денежных средств и платежеспособности. Это Артеменко В.Г., Беллендир М.В., Рындин А.Г., Шамаев Г.А., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Ковалев В.В., Ковалев А.И., Кованов С.И., Ефимова О.В. и другие. В работах рассматриваются в основном вопросы анализа движения денежных средств и платежеспособности промышленности и торговли.

Методы исследования: метод сравнения, научной абстракции, экономико-статистический и аналитический методы, конструктивный метод и метод описания объектов исследования и полученных результатов.

Информационной  базой исследования является нормативная документация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его    внутренняя документация (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по учету и анализу денежных средств, включая форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Личное участие автора выразилось в сборе данных, обработке  информации, проведении анализа, оценке результатов исследования и др.

Научная новизна состоит  в следующем:

1)  уточнены понятия  экономических категорий: «денежные  средства», «движение денежных  средств» как основы для теоретически  обоснованной организации бухгалтерского  учета денежных средств и анализа  их движения;

2) обоснован выбор оптимальной  методики составления отчета  о движении денежных средств как основного источника информации для анализа движения денежных средств.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

 

1.1. Нормативное  регулирование движения денежных  средств

 

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ. В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации  регулируется Положением «О правилах организации наличного денежного  обращения на территории РФ», а так  же Порядком ведения кассовых операций Российской Федерации.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут  производиться также наличными  деньгами, если иное не установлено  законом.

В настоящее время действует  Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», который определяет, что правила осуществления расчетов в РФ устанавливаются Центральным банком.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации, Банк России является монопольным государственным органом, организующим и регулирующим все  кассовые операции на территории страны. Банк России утвердил Положение «О правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации» 14-П от 5.01.98.

Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации  разработано согласно компетенции, предоставленной Банку России Федеральным  законом от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также с учетом положений Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности», Гражданского кодекса Российской Федерации, других федеральных законов и правовых актов, действующих на территории Российской Федерации.

Организации производят расчеты  по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с действующим  законодательством.

При несоблюдении условий  работы с денежной наличностью, а  также несоблюдении порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  учреждениями, организациями применяются  меры административной ответственности.

При осуществлении контроля за соблюдением порядка ведения  операций с денежной наличностью  необходимо сначала определить, что  является объектом контроля и на кого он возложен.

Контроль за соблюдением  организациями порядка осуществления  расчетов наличными денежными средствами с другими учреждениями и  организациями  сверх установленных предельных сумм и действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также  накопления в кассах наличных денег  сверх установленных лимитов  возложен на банки.

На налоговые органы возложено:

- рассмотрение дел об  административных правонарушениях  и наложении штрафов, по сведениям,  предоставляемым коммерческими  банками и другими органами, осуществляющими  проверки условий работы с  денежной наличностью;

- взыскание штрафов в  порядке, установленном налоговым  и административным законодательством  Российской Федерации; обязанность  при установлении в ходе проведения  документальных проверок информировать  банки, осуществляющие расчетно-кассовое  обслуживание данных предприятий,  или соответствующие финансовые  органы о фактах нарушений  условий работы с денежной  наличностью. [33, с. 56-57]

Налоговые органы обязаны  осуществлять контроль за полнотой учета  выручки денежных средств в организациях и за соблюдением правил использования  ККТ.

Таким образом, на налоговые  органы возлагается проверка правильности оформления кассовых операций и полноты  учета выручки денежных средств  в организациях.

При проверке  полноты  учета выручки наличных денежных средств в организациях кредитными организациями осуществляется контроль только за полнотой и своевременностью оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка. Полнота  оприходования (неполного оприходования) в кассу в организации наличных денежных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности, ими не контролируется.

Осуществление такого контроля возложено на налоговые органы.

С учетом изложенного при  осуществлении контроля налоговыми органами за соблюдением порядка  ведения операций с денежной наличностью, а именно проверки правильности оформления кассовых операций и полноты учета  выручки денежных средств в организациях, рекомендуется принять в качестве определения и использовать его  в дальнейшем при документальном оформлении проверок следующее определение: «Предметом проверки является полнота  оприходования (неполного оприходования) в кассу организации наличных денежных средств, полученных с применением  ККМ (БСО)» [32, с. 117].

Во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, происходит адаптация бухгалтерского учета в РФ к системе международных  стандартов.

Бухгалтерский учет денежных средств регламентируется Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указами  Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, а также ведомственными подзаконными актами. С 1 января 2002 года действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года. Инструкция по применению плана счетов предусматривает порядок утверждения в отдельно взятой организации учетной политики - рабочего плана счетов, содержащего перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учет.

При наличных расчетах с  организациями, так же как и при  расчетах с физическими лицами, нужно  применять кассовый аппарат. Контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется при осуществлении  «наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».