Учет и анализ движения денежных средств организации

 

Анализ денежных потоков, проведенный прямым методом, показал, что основные поступления предприятия составили денежные средства, полученные от реализации товаров – 160000т.р. в 2009г. и 103000т.р. в 2010г. Эти средства были получены от операционной деятельности предприятия.  Основными направлениями оттока денежных средств в 2009г. были закупки товаров (сырья), налоговые платежи в бюджет и оплата труда сотрудников предприятия (102754т.р., 22441т.р., 54300т.р. соответственно), а в 2010г. - 74500т.р., 17114т.р., 32600т.р. Такие источники поступления и направления оттока денежных средств являются характерными для нормально работающего промышленного предприятия. Всего приток денежных средств оказался меньше оттока в 2009г.  - на  1642т.р., в 2010г. - на 525т.р.

Прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового  результата и изменение величин  денежных средств на счётах предприятия. Для определения этой взаимосвязи  используется косвенный метод, который основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль. [42, с. 14]

В ходе производственной деятельности могут быть значительные доходы/расходы, влияющие на прибыль, но не затрагивающие  величину денежных средств предприятия.

В процессе анализа на эту  величину и производят корректировку  чистой пробыли.

Например, выбытие основных средств связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости.

Величина денежных средств  в данном случае не меняется, поэтому  недоамортизированная стоимость должна быть добавлена к величине чистой прибыли. Не вызывает оттока денежных средств начисление амортизации.

Что же повлияло на сокращение денежных средств к концу года? Ответить на этот вопрос помогает  косвенный  метод.

Отчет о движении денежных средств предприятия (разработанный  косвенным методом) представлен  в табл. 2.7.

Анализ денежных потоков, проведенный косвенным методом  показал, что положительный денежный поток по операционной деятельности составил в 2009г. - 78165т.р., в 2010г. – 95759т.р., отрицательный денежный поток в 2009г. составил 43207т.р., в 2010г. - 101237т.р.

 

Таблица 2.7

Отчет о движении денежных средств предприятия (разработанный  косвенным методом) (тыс. руб.)

Показатели	2009 г.		2010 г.
	Положительный денежный поток	Отрицательный денежный поток	Положительный денежный поток	Отрицательный денежный поток
1	2	3	4	5
Денежные потоки по операционной деятельности
1.Чистая прибыль предприятия	-	16197	-	70538
2.Амортизационные отчисления  по основным средствам	5600	-	4500	-
3.Амортизационные отчисления  по нематериальным активам	400	-	500
4.Изменение суммы дебиторской  задолженности   - прирост	-	-	-	-
- снижение	38784	-	90759	-
5.Изменение суммы запасов  товарно-материальных ценностей   - прирост	33381	-	-	-
- снижение	-	-	-	4636
6.Изменение суммы кредиторской  задолженности   - прирост		27010		26063
- снижение	-	-	-	-
7.Изменение суммы резервного  и других страховых фондов   - прирост	-	-	-	-
- снижение	-	-	-	-
Общий объем денежных потоков по операционной деятельности	78165	43207	95759	101237
Сумма чистого  денежного потока по операционной деятельности	34958	-	-	5478
Денежные потоки по инвестиционной деятельности
1. Реализация основных  средств	-	-	724	-
2.Реализация нематериальных  активов	-	-	605	-
3. Реализация долгосрочных  финансовых инструментов инвестиционного  портфеля	1441	-	-	-
4. Повторная реализация  ранее выкупленных собственных  акций
5. Дивиденды, полученные  по долгосрочным финансовым инструментам  инвестиционного портфеля
6. Приобретение основных  средств	-	724	-	-
7. Прирост незавершенного  капитального строительства	-	-	-	-
8. Приобретение нематериальных  активов	-	603	-	-
9. Приобретение долгосрочных  финансовых инструментов инвестиционного  портфеля	-	-	-	-
10. Выкуп собственных акций	-	-	-	-
Общий объем денежных потоков по инвестиционной деятельности	1441	1327	1329	-
Сумма чистого  денежного потока по инвестиционной деятельности	114	-	1329	-
Денежные потоки от финансовой деятельности
1. Дополнительно привлеченный  из внешних источников собственный  акционерный или паевой капитал	-	-	-	-
2. Дополнительно привлеченные  долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
3. Дополнительно привлеченные  краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
4. Средства, потупившие в  порядке безвозмездного целевого  финансирования	-	-	-	-
5. Выплата основного долга  по краткосрочным кредитам и  займам	-	-	-	-
7. Дивиденды, уплаченные  собственникам предприятия на  вложенный капитал	-	-	-	-
Общий объем денежных потоков по финансовой деятельности	-	-	-	-
Сумма чистого  денежного потока по финансовой деятельности	-	-	-	-
Денежные потоки по предприятию  в целом
1. Общий объем  денежных потоков по всем видам  хозяйственной деятельности	35072	44534	97088	101237
2. Сумма чистого  денежного потока по всем видам  хозяйственной деятельности	-	9462		4149

 

Чистый денежный поток  по операционной деятельности в 2009г. составил 34958т.р., в 2010г. он был отрицательным  – 5478т.р. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности в 2009г. и 2010г. принял положительное  значение и составил в 2009г. - 114т.р., в 2010г. 1329т.р. Общий чистый денежный поток  от всех видов деятельности явился отрицательным и составил 9462т.р. в 2009г. и 4149т.р. в 2010г.

Таким образом, проведя анализ денежных потоков предприятия, можно  сказать, что предприятие испытывает финансовые затруднения, является неликвидным  в краткосрочном периоде.

Анализ денежных потоков  прямым методом показал, что приток денежных средств оказался меньше оттока в 2009г.  - на  1642т.р., в 2010г. – приток был больше оттока денежных средств на 764т.р. В основном предприятие получало доход от операционной деятельности.

 Анализ денежных потоков, проведенный косвенным методом показал, что чистый денежный поток от всех видов деятельности явился отрицательным и составил 9462 т.р. в 2009г. и 4149 т.р. в 2010г.

Рассчитаем коэффициенты, характеризующие денежные потоки предприятия: [37, с. 112]

Расчет коэффициента ликвидности  денежного потока:

КЛ_ДП=ПДП/ОДП,                                            (1)

где КЛ_ДП — коэффициент ликвидности денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;

      ПДП—сумма  валового положительного денежного  потока предприятия в рассматриваемом  периоде

      ОДП—сумма  валового отрицательного денежного  потока предприятия в рассматриваемом  периоде.

2009 г.:

;

2010 г.:

;

Рассчитаем коэффициент  абсолютной платежеспособности:

 

КАП =(ДА+КФВ)/ОБ,                                        (2)

где ДА— сумма денежных активов предприятия на определенную дату;

    ОБ_К - сумма всех краткосрочных (текущих) финансовых обязательств предприятия на определенную дату;

2009 г.: КАП=(4281+3298)/264496=0,03

2010 г.: КАП=(3756+1905)/238433=0,02

           Коэффициент промежуточной платежеспособности:

 

КПП=(ДА+КФВ+ДЗ)/ОБ_К                                              (3)

2009 г.: КПП=(4281+3298+155550)/264496=0,62

2010 г.: КПП=(3756+1905+64791)/238433=0,29

Коэффициент текущей платежеспособности:

 

КТП = ОА/ОБ,                                                     (4)

где ОА— сумма всех оборотных  активов предприятия (средняя или на определенную дату);

2009 г.: КТП=299359/264496=1,13

2010 г.: КТП=202053/238433=0,84

Рассчитаем общий коэффициент  соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:

 

КДКо=ДЗо/КЗо,                                              (5)

где Д3₀ - общая сумма текущей дебиторской задолженности предприятия всех видов (средняя или на определенную дату);

                   К3₀ - общая сумма кредиторской задолженности предприятия всех видов (средняя или на определенную дату).

  2009 г.: КДКо=155550/264496=0,59

2010 г.: КДКо=64791/238433=0,27

Расчет эффективности  денежного потока предприятия:

 

КЭ_ДП=ЧДП/ОДП,                                      (6)

где КЭ_ДП - коэффициент эффективности денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;

2009 г.: КЭдп=764/187409=0,004

  2010 г.: КЭдп=1642/124978=0,013

  Расчет коэффициента достаточности чистого денежного потока предприятия:

КДчдп=ЧДП/(ОД+DЗтм+Ду),                             (7)

где КДчдп – коэффициент достаточности чистого денежного потока;

      ЧДП - сумма  чистого денежного потока предприятия  в рассматриваемом периоде; 

       ОД - сумма  выплат основного долга по  долго- и краткосрочным кредитам  и займам предприятия;

                DЗ_ТМ - сумма прироста запасов товарно-материальных ценностей в составе оборотных активов предприятия;

                 Д_у - сумма дивидендов (процентов), выплаченных собственникам предприятия (акционерам) на вложенный капитал (акции, паи и т.п.).

    2009г.:КДчдп=-1642/33381=-0,049

2010г.:КДчдп=764/-4636=-0,165

Расчет рентабельности  поступивших денежных средств:

 

Рп = ЧП/ПДП                                                (8)

Где Рп – рентабельность поступивших денежных средств

        ЧП  – чистая прибыль

2009г.: Рп=583/185767*100=0,31%

       2010г.: Рп=-7147/124978*100=-12,95%

          Расчет рентабельности израсходованных  денежных средств: 

 

Рр = ЧП/ОДП                                                   (9)

          Где Рр – рентабельность израсходованных денежных средств

2009г.: Рр=583/187409*100=0,31%

   2010г.: Рр=7147/124214*100=-5,75%

Результаты расчетов показателей  приведем в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8

Сводная таблица результатов  расчета показателей 

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.
Коэффициент ликвидности  денежного потока	0,99	1,01
Коэффициент абсолютной платежеспособности	0,03	0,02
Коэффициент промежуточной  платежеспособности	0,62	0,29
Коэффициент текущей платежеспособности	1,13	0,84
Коэффициент соотношения  дебиторской и кредиторской задолженности	0,59	0,27
Коэффициент эффективности  денежного потока	0,004	0,013
Коэффициент достаточности  чистого денежного потока	-0,049	-0,164
Коэффициент рентабельности поступивших денежных средств	0,31	-12,95
Коэффициент рентабельности израсходованных денежных средств	0,31	-5,75

 

Показатели денежного  потока приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Показатели денежного  потока ООО «КалеИнвест»

Показатели	2009 г.	2010 г.
Чистый денежный поток	-1642	764
Отрицательный денежный поток	187409	124214
Положительный денежный поток	185767	124978

 

Таким образом, в 2009-2010 годах  наблюдалось наличие временно свободных  остатков денежных средств, которые  носят характер непроизводительных активов предприятия и теряют свою стоимость во времени.

Эти временно свободные остатки  денежных средств можно рассматривать  как резерв повышения эффективности  организации денежных потоков в  предстоящем периоде.

 

Выводы

Таким образом, деятельностью  ООО «КалеИнвест» является оптовая и розничная продажа мужской и женской обуви. Предприятие имеет штат из 45 сотрудников плюс десять внештатных сотрудников (торговых представителей), работающих по договору подряда.

Предприятие относится к  категории финансово устойчивого.

Бухгалтерский учет в ООО «КалеИнвест» осуществляет централизованная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера.

Принципы, правила и способы  ведения ООО «КалеИнвест» бухгалтерского учета, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются приказом по учетной политике ООО «КалеИнвест».

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет  полную материальную ответственность  за сохранность принятых ценностей.

Кассовая книга на предприятие  ведется кассиром.

Для учета наличия движения денежных средств в кассе фирмы  используется активный счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает  на наличие суммы свободных денег  в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступившие  в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере по этому счету  в бухгалтерии.

Погашение задолженности  перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы  оплаты оформляется следующими записями: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам; Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета; Кт 52 «Валютные счета» - на сумму, оплаченную с валютного счета; Кт 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами; Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» - на сумму, оплаченную с аккредитива.

Если после предварительной  оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи: Дт 51 «Расчетные счета»; Дт 52 «Валютные счета»; Дт 50 «Касса»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на синтетическом  счете 50 «Касса», в дебет которого записывают поступление денежных средств  в кассу, а в кредит – выбытие  денежных средств.

Синтетический учет розничной  продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных  товаров (включая НДС и налог  с продаж), а по дебету - себестоимость  проданных товаров, расходы на продажу, НДС и налог с продаж.

У организации ООО «КалеИнвест» заключен с банком договор инкассации.

Проведя анализ денежных потоков  предприятия, можно сказать, что  предприятие испытывает финансовые затруднения, является неликвидным  в краткосрочном периоде.

Анализ денежных потоков  прямым методом показал, что приток денежных средств оказался меньше оттока в 2009г., в 2010г. – приток был больше оттока денежных средств. В основном предприятие получало доход от операционной деятельности.