Учет и анализ движения денежных средств организации

Кроме того, по услугам на инкассацию банк выдает организации  счет-фактуру. В бухгалтерском учете  организации сделаны следующие  проводки.

13 сентября 2010 года:

Дебет 50 Кредит 90

- 125 000 руб. - оприходована  наличная выручка в кассу. 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения наличных денежных средств, переданных на инкассацию, используется счет 57 «Переводы в  пути»:

Дебет 57 Кредит 50

- 121 500 руб. (3500 + 125 000 - 7000) - выданы  наличные денежные средства службе  инкассации банка. 

14 сентября 2010 года:

Дебет 51 Кредит 57

- 121 500 руб. - зачислены наличные  деньги на расчетный счет организации. 

1 октября 2010 года:

Дебет 76 Кредит 51

- 729 руб. (121 500 руб. х 0,6%) - списано банком вознаграждение  за инкассацию.

Инкассация относится  к банковским операциям (п. 5 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Банковские операции освобождены от НДС, но инкассация является исключением - эта операция подлежит налогообложению в общеустановленном  порядке (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому  бухгалтеру следует иметь в виду, что в той сумме, которую банк списывает за инкассацию, «сидит»  НДС.

Дебет 19 Кредит 76

- 111,2 руб. (729 руб. х 18% : 118%) - учтен НДС. 

Расходы на инкассацию учитываются  в составе операционных расходов как затраты, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 91 Кредит 76

- 617,8 руб. (729 - 111,2) - начислено  вознаграждение банку за инкассацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 111,2 руб. - принят к вычету  НДС на основании счета-фактуры,  выданного банком.

В учетной политике организации  ООО «КалеИнвест» для целей налогообложения предусмотрено, что она включает затраты на банковские услуги в прочие расходы. В налоговом учете затраты на оплату услуг по инкассации бухгалтер учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). В составе прочих расходов 1 октября 2010 года бухгалтер учел при налогообложении прибыли 617,8 руб.

В письме банкам поручается организация систематических проверок соблюдения организациями условий  работы с денежной наличностью, порядка  ведения кассовых операций, обеспечить в первую очередь охват проверками организаций имеющих постоянную денежную выручку.

Периодичность и круг организаций  подлежащих проверке, определяются руководителем  банка самостоятельно в зависимости  от выполнения фирмами требований порядка  ведения кассовых операций и условий  работы с денежной наличностью.

Периодичность для ООО «КалеИнвест», назначенная руководителем Банка, составляет один раз в год.

При проверке представитель  банка выясняет правильность ведения  кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходными и расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление, полноту  оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей  в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и. сданным  в банк). В случае расхождения  между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины  этих расхождений.

Проверяется также целевое  использование наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке) и расходование наличных денег из выручки.

Одним из важных элементов  проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными  деньгами между юридическими лицами и установленного банком лимита кассы.

Результаты проверки оформляются  справкой о кассовых операциях (ф. № 0488028). Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером организации  и представителем банка.

Если при проверке, нарушений  не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения  кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений  банк направляет в налоговые органы, по месту учета налогоплательщиков, представления с приложением  копий справок по указанным проверкам  для принятия мер финансовой и  административной ответственности. Ответственность  за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на директора, главного бухгалтера и кассира. Лица виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерии ООО «КалеИнвест» учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции  отрезной частью листка книги учета  депонированных сумм. Выплата отпускных  и расчета при увольнении оформляется  либо расходным ордером, либо платежной  ведомостью.

При осуществлении расчетов по кредитным картам покупатель предварительно заключает договор с банком (иным кредитным учреждением) и получает пластиковую карту. Эту карту гражданин использует при расчетах за покупки.

Эмитенты кредитных карт заключают с ООО «КалеИнвест» договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Авторизация карт, предъявленных  к оплате, заключается в проверке наличия обеспечения средств  под карту, то есть остатка необходимых  денежных средств на карточном счете  клиента. Эта проверка производится по компьютерным сетям.

Продажа товаров оформляется  выпиской товарных чеков (слипов), которые  прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя  карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип  платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина. Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй - сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина.

Слипы сдаются инкассатору  по реестру с указанием их числа  и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах: первый - для инкассатора, второй - с распиской инкассатора  остается в торговой организации.

Реестры со слипами сдаются  в банк. Банк зачисляет на расчетный  счет торговой организации причитающиеся  ей денежные средства за проданные  товары.

В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

 

 

 

 

 

2.3. Анализ движения  денежных средств в организации

 

 

Рассмотрим составление  отчета о движении денежных средств  за 2009 год.

По состоянию на 1 января 2010 года ООО «КалеИнвест» имело остатки денежных средств:

на счете 50 «Касса» – 117 тыс.руб. ;

на счете 51 «Расчетный счет»  – 3586 тыс.руб.

на счете 52 «Валютный счет»  - 7 тыс.руб.

на счете 55 «Специальные счета в банках» - 37 тыс.руб.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» фирма  отразила сумму:117+3586+7+571 = 4281 тыс.руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей  в кассу и на расчетный счет ООО «КалеИнвест» в течение года, составила 103 000 тыс.руб. (в том числе НДС - 15712 руб.). Также поступили штрафные санкции в сумме 18572 руб. (в том числе НДС – 2833 тыс.руб.).

Эти операции были отражены проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62 - 103000 тыс.руб.  - поступили деньги от покупателей;

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»  указано: 103000 тыс.руб. По строке «Прочие доходы» - 18572 тыс.руб.

В течение отчетного года ООО «КалеИнвест» перечислило поставщикам сырья и материалов 74500 тыс.руб. (в том числе НДС - 11364 руб.). В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51 -  74500 тыс.руб. - перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов».

За год из кассы фирмы  на оплату труда сотрудников выдано 32600 тыс.руб. В учете была сделана запись:

Дебет 70 Кредит 50 - 32600 тыс.руб. - выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 160 «На оплату труда».

Общая сумма налоговых  платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 17114 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 -  17114 тыс.руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма отражена по строке 180 «На расчеты по налогам и  сборам».

Итого расходование денежных средств на сумму 124214 тыс.руб.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности»  подведен итог по текущей деятельности. Здесь показана разница между  полученными и потраченными в  рамках текущей деятельности деньгами фирмы. Она составляет:

103000+18572-74500-32600-17114 = -2642 тыс.руб. .

В отчетном году предприятие  продало автотранспортное средство на сумму 724 тыс.руб.(в т.ч. НДС 110,4 тыс.руб.).

Дебет 51 Кредит 60 -  724 тыс.руб. - получены деньги от покупателей основных средств;

Также предприятием были проданы  акции другой организации на сумму 1393 тыс.руб. Эти операции отражены проводкой:

Дебет 51 Кредит 60 (76) -  1393 тыс.руб.  - поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (1393 тыс.руб.).

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»  показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу  между полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:

724+1393 = 2117 тыс.руб.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы  на 1 января 2011 года. Она составила:

146+3566+7+37 = 3756 тыс.руб.

Отчет о движении денежных средств (форма N 4) представлен в  Приложении 1.

Проанализируем отчет  о движении денежных средств ООО  «КалеИнвест», прямым методом (табл. 2.6). [23, с. 115]

 

Таблица 2.6

Отчет о движении денежных средств (разработанный прямым методом) (тыс. руб.):

Показатели	2009 г.		2010 г.
	Положительный денежный поток	Отрицательный денежный поток	Положительный денежный поток	Отрицательный денежный поток
1	2	3	4	5
Денежные потоки по операционной деятельности
1.Денежные средства, полученные  от реализации продукции	160000	-	103000	-
2. Прочие поступления  денежных средств в процессе  операционной деятельности	24110	-	18572	-
3. Выплата денежных средств  в процессе операционной деятельности	-	102754	-	74500
4. Выплата заработной  платы оперативному персоналу	-	34300	-	20000
5. Выплата заработной  платы административно-управленческому  персоналу	-	20000	-	12600
6. Налоговые платежи в  бюджет	-	20000	-	12000
7. Налоговые платежи во  внебюджетные фонды	-	2441	-	5114
8. Прочие выплаты денежных  средств в процессе операционной  деятельности	-	-	-	-
Объем валового денежного  потока по операционной деятельности	184110	179495	121572	124214
Сумма чистого  денежного потока по операционной деятельности	4615	-	-	-2642
Денежные потоки по инвестиционной деятельности
1. Реализация основных  средств	-	-	724	-
2. Реализация нематериальных  активов	-	-	-	-
3. Реализация долгосрочных  финансовых инструментов инвестиционного  портфеля	1657	-	1393	-
4. Повторная реализация  ранее выкупленных собственных  акций	-	-	-	-
5. Дивиденды, полученные  по долгосрочным финансовым инструментам  инвестиционного портфеля	-	-	-	-
6. Приобретение основных  средств	-	-	-	-
7. Прирост незавершенного  капитального строительства	-	-	1289	-
8. Приобретение нематериальных  активов	-	7914	-	-
9. Приобретение долгосрочных  финансовых инструментов инвестиционного  портфеля	-	-	-	-
10. Выкуп собственных акций	-	-	-	-
Общий объем денежных потоков по инвестиционной деятельности	1657	7914	3409	-
Сумма чистого  денежного потока по инвестиционной деятельности	-	6257	3409	-
Денежные потоки оп финансовой деятельности
1. Дополнительно привлеченный  из внешних источников собственный  акционерный или паевой капитал	-	-	-	-
2. Дополнительно привлеченные  долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
3. Дополнительно привлеченные  краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
4. Средства, потупившие в  порядке безвозмездного целевого  финансирования	-	-	-	-
5. Выплата основного долга  по краткосрочным кредитам и  займам	-	-	-	-
7. Дивиденды, уплаченные  собственникам предприятия на  вложенный капитал	-	-	-	-
Общий объем денежных потоков по финансовой деятельности	-	-	-	-
Сумма чистого  денежного потока по финансовой деятельности	-	-	-	-
Денежные потоки по предприятию  в целом
1. Общий объем  денежных потоков по всем видам  хозяйственной деятельности	185767	187409	124978	124214
2. Сумма чистого  денежного потока по всем видам  хозяйственной деятельности		1642	664