Учет и анализ движения денежных средств организации

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных  расчетов, приведены в «Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П, и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны  в течение 10-ти дней, не считая дня  выписки.

Документы на бумажных носителях  печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых  заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового  и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной  строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается.

Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента  банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия  определяется ст.855 Гражданского кодекса  РФ (с изменениями, внесенными Конституционным  судом):

• в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;
• во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;
• в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;
• в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности [45, с. 9].

Рассмотрим расчеты платежными поручениями.

По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются:

• при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;
• для платежей в других целях.

Если на расчетном счете  предприятия нет средств для  осуществления платежей, то платежные  поручения помещаются в картотеку  до момента поступления денег. Расчеты  платежными требованиями и инкассовыми  поручениями объединены общим понятием «расчеты по инкассо», смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям  и инкассовым поручениям, заключается  в том, что первые могут проводиться  плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а  вторые - всегда в бесспорном порядке.

Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, а также в некоторых  других случаях. Списание денежных средств  с расчетного счета плательщика  без его согласия проводится в  случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями  договора.

Срок для акцепта не может быть менее 5-ти рабочих дней. Если в платежном поручении нет  записи «без акцепта», то платежное  требование считается акцептным  со сроком 5 дней. Покупатель имеет право  частичного или полного отказа от акцепта. Отказ может быть обусловлен недостачей полученных товаров, а также  несоответствием их качества и ассортимента. При отказе от акцепта продукция  принимается на ответственное хранение (забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.

Инкассовые поручения  применяются при списании денежных средств с расчетного счета плательщика:

- если такой порядок  установлен законодательными (в  том числе контрольными) органами;

-  при взысканиях по  исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных  договором между сторонами, и  при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении  срока, установленного законодательством.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован  без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован  без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может  быть покрытым и непокрытым.

Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке  поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке  покупателя (банке исполняющем).

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в  банке покупателя.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы.

Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок.

Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный  срок от плательщика (который может  не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

Таким образом, простой вексель  предполагает наличие двух субъектов  правоотношений: векселедателя и  векселедержателя, а переводной - трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства  в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.

Кроме деления на простые  и переводные векселя, в бухгалтерском  учете выделяют также товарные и  финансовые векселя. Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам  купли-продажи или заказчика и  подрядчика по договорам подряда  и оказания услуг. Они выступают  в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам  займа и кредита [46, с. 6].

В последние годы в практике безналичных расчетов появилась  новая форма, связанная с применением  расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных  карт. Эти карты предоставляют  возможность, как наличных, так и  безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью  банковских корпоративных карт могут  осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы  услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в «Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием», утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 г. N 23-П (в редакции от 29.11.2000 г.) [34, с. 428].

Перечень операций, которые  могут осуществляться с использованием этих карт, включает:

• получение наличных денежных средств в рублях для расчетов по хозяйственной деятельности и оплаты командировочных расходов в пределах России;
• безналичную оплату в рублях командировочных расходов;
• безналичную оплату в рублях расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
• безналичные платежи в рублях, обусловленные хозяйственной деятельностью организации;
• безналичные расчеты в рублях представительского характера внутри России;
• безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командировками в иностранные государства;
• безналичные расходы представительского характера в иностранной валюте за пределами России;
• получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами страны для оплаты командировочных расходов работников предприятия.

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском  учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная  карта.

Запрещено использование  корпоративных карт для выплаты  заработной платы и осуществления  платежей социального характера.

 

1.3. Методики анализа  движения денежных средств

 

 

Финансовый анализ является важным составным элементом финансового  менеджмента. Финансовый менеджмент —  это искусство управления финансами  организации, т.е. денежными отношениями, связанными с формированием и  использованием их капитала и доходов. Данное искусство управления проявляется в разработке рациональной финансовой стратегии и тактики с помощью изучения внутренней и внешней экономической среды.

Финансовый анализ:

- во-первых, выявляет степень  сбалансированности между движением  материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота средств, нацеленного на извлечение максимального или оптимального количества прибыли, повышения финансовой устойчивости;

- во-вторых, позволяет оценить  использование денежных средств  для поддержания эффективной структуры капитала;

- в-третьих, в результате  финансового анализа контролируются  финансовые потоки организации, соблюдения норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.

Решение перечисленных задач  возможно при использовании организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения финансового анализа. Основным фактором является объем и качество исходной информации. В финансовом анализе анализ движения денежных средств занимает особое место (рис. 1.2).

 

Рис. 1.2 Место финансового  анализа в системе комплексного

экономического анализа [38, с. 74]

 

Это связано с тем, что  в отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом.

То есть доходы и затраты  организации отражаются в отчетности того периода, в котором они имели  место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств. Кроме того, часть поступлений  и выбытия денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматриваются в данном периоде как доходы и затраты (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.).

Поэтому анализируются не только финансовые результаты деятельности организации, но и денежные потоки, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.

Анализ движения денежных средств по отчетности, составленной косвенным методом, позволяет объяснить определенные противоречия, которые присущи бухгалтерскому учету.

По мнению Соколова Я.В., Пятова М.Я. [37, с. 91] противоречия могут быть следующие:

1) по результатам деятельности  получена прибыль, а денежных  средств в наличии нет. Это  может быть, если организация  деньги, полученные в виде прибыли,  вложила в не денежные активы, у организации существует непогашенная дебиторская задолженность или не списаны текущие расходы. Существует мнение, что сокрыть прибыль можно, приобретая активы. Но никто никогда ничего не покупал за счет прибыли - покупают только за деньги. Возможно следующее: организация продала продукцию с наценкой, но деньги не получила. В этом случае прибыль у организации возрастает, но денег больше не становиться. Такие случаи могут или затруднить платежеспособность организации, или привести ее к банкротству.

2)  на счетах учета  денежных средств есть остатки,  а полученный финансовый результат - убыток. Это происходит, например, когда организация продала продукцию ниже себестоимости, и реальный приток денежных средств не увеличивает прибыль. Это приводит к снижению рентабельности, падению курса ценных бумаг, лишению работников различного денежного поощрения, уменьшению налогооблагаемой базы.