Учет кредитов и займов

В арбитражной практике при решении  налоговых споров правила и нормы  международных соглашений об избежание двойного налогообложения являются приоритетными по отношению к актам законодательства РФ о налогах и сборах (п. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 7 НК РФ). В случае противоречия между ними применяются правила и нормы международных договоров. Например, Соглашение от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество предусматривает неограниченный вычет процентов по полученным займам независимо от отношений между сторонами сделки и срока действия займа, если размер процентов не превышает сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Арбитражный суд подтвердил приоритет международных положений указанного Соглашения перед нормами ст. 269 НК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 25 июля 2005 г. по делу N КА-А40/6616-05).

В отношении же исполнения заемщиком  обязанностей налогового агента в случаях, когда заимодавцем выступает  российская организация, позиция Минфина России кардинально менялась. В частности, в Письмах от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/969, от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/480, от 23 января 2007 г. N 03-03-06/1/23 ведомство утверждало, что заемщик в таких ситуациях исчислять и удерживать налог не должен. А в Письмах от 29 января 2009 г. N 03-03-06/1/36, от 17 декабря 2008 г. N 03-08-05, от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/386 и от 9 июля 2007 г. N 03-03-06/1/473 Минфин России выразил противоположное мнение, указав, что при выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными и предельными процентами, исчисленными согласно п. 2 ст. 269 НК РФ (избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов. Заемщик российской организации-кредитора признается налоговым агентом и должен исчислять и удерживать налог с разницы, признаваемой дивидендами. (18, с. 29)

Проблемы возникают и с применением  ставки налога на прибыль. Дивиденды, выплачиваемые  иностранной компании, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ), а дивиденды, полученные российской организацией, - по ставке 9%, а с 1 января 2008 г. могут облагаться также и по ставке 0%.

Кроме того, в пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ речь идет о дивидендах, выплачиваемых  иностранной компании - акционеру (участнику) российских организаций, но не российской организации - аффилированному  лицу иностранной компании. Если нет выплаты дохода иностранной компании, то нет и обязанности удерживать налог. Применение же данного положения является дискриминацией, поскольку, получив заем у иной российской компании, заемщик бы применял общие правила нормирования.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ЗАВОД ЖБИ СТРОЙ»

 

2.1 Общая характеристика деятельности  ООО «Завод ЖБИ Строй»

 

ООО «Завод ЖБИ Строй» зарегистрировано 11 июля 2000 г. в регистрационной палате г. Москвы с присвоением основного государственного регистрационного номера. ООО «Завод ЖБИ Строй» расположено в городе Москва по улице Озерная, д.29 стр. 5А

На основании федеральной лицензии № 01219 от 26 мая 2007 года компания создана для разработки, производства и реализации железобетонных изделий.

Завод железобетонных изделий был  основан в 1949 году как Комбинат Промышленных Предприятий. Продукция завода, а  это в основном товарный бетон, бетонные блоки, ФЭМ, направлялась на строительство  зданий в Москве и близлежащих областях. Позднее был освоен выпуск и строительство панельного домостроения.

В 2000 году завод перешел в частную  собственность и был переименован в «Завод ЖБИ Строй».

Сегодня ООО «Завод ЖБИ Строй» выпускает широкий ассортимент продукции для гражданского и дорожного строительства:

– плиты перекрытия

– фундаментные подушки

– блоки стен подвалов

– стеновые кольца

– плиты балконов и лоджий

– ж/б пояса, а также смеси бетонные

– растворы цементные, известковые, сложные

– сваи забивные для опор мостов

– плиты дорожные, тротуарные, заборные, переходные, аэродромные

– плитка ФМ

– камни бордюрные

– опоры дорожных знаков

– столбики сигнальных знаков

– блоки повышенного ограждения

ООО «Завод ЖБИ Строй» осуществляет доставку товарных бетонов и растворов собственными автобетоносмесителями и оказывает услуги по бетонированию монолитных фундаментов.

Продукция завода хорошо известна в  Москве и области. С использованием продукции ООО «Завод ЖБИ Строй» были построены гостиницы «Москва», «Виктория», супермаркеты «Обжора», «Амстор», «Метро», «Бум», торгово-развлекательные центры «Золотое Кольцо», «Москва Сити».

За годы своей деятельности предприятие  сформировало широкую партнерскую  сеть. Заказчиками и партнерами ООО  «Завод ЖБИ Строй» являются ООО «Мосжилстрой», ООО «Барат», ЗАО  «Норд-Альянс», ООО «ТД «Альтком», ООО «Эпицентр и К», ООО «Мосстрой» и многие другие.

Девиз компании: производство качественных товаров – честное и благородное дело!

В настоящее время в  организации действует учетная  политика, утвержденная в 2008 г. Для целей бухгалтерского учета и налогообложения доходы и расходы считаются по методу начисления.

Компания располагает хорошо оборудованными складскими помещениями, общая площадь  которых превышает 17 000 кв.м.

Компания осуществляет поставки железобетонных изделий предприятиям различных форм собственности. В их числе муниципальные и коммерческие строительные предприятия.

Отлаженная работа высококвалифицированного персонала позволяет компании поддерживать высокий уровень сервиса и отгружать железобетонные изделия в оптимально короткие сроки. Штат компании составляет 48 человек.

Политика компании – установление долгосрочных взаимовыгодных отношений с партнёрами. Для постоянных клиентов разработана система скидок и льгот, регулярно проводятся различные конкурсы, семинары и праздники. Для крупных постоянных партнеров компания предлагает индивидуальные условия работы.

Организационная структура данного  предприятия линейно-функциональная рис. 2.1. Она имеет ряд достоинств: высокая надежность и гарантия исполнения, т.к. осуществляется одновременный контроль со стороны нескольких руководящих лиц.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Завод ЖБИ Строй»

Децентрализация управления в рамках линейно-функциональной структуры  приводит к тому, что разделение прав и ответственности дробится между разными органами, руководящими техническими работами, закупкой сырья и материалов, производством, сбытом и т. д. Наиболее типичен такой процесс для предприятий, где устойчиво выпускается большое количество однородных продуктов. Одним из условий децентрализации структуры может служить ситуация, когда рынок представляет собой единое целое и отличается высокой степенью концентрации потребления.

При данной организации существует непосредственная связь, исключающая вышестоящее руководство, между подразделениями. Например, служба маркетинга может напрямую взаимодействовать с отделом закупок, разрабатывая определенные маркетинговые программы.

При такой структуре управления у каждого функционального подразделения  существует свой руководитель.

Миссия компании «Завод ЖБИ Строй» заключается в следующем: «Мы хотим достичь того, чтобы наши цели совпадали с целями наших клиентов и сотрудников. Индивидуальность клиентов – то, что заставляет нас двигаться вперед. Компетентность сотрудников – то, что позволит нам стать лучшими».

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Завод ЖБИ Строй» за 2008-2009 годы представлена следующими финансовыми показателями (табл. 2.1).

Как свидетельствуют показатели таблицы 2.1, выручка от реализации продукции в 2009 году увеличилась на 7967 тыс. руб., Темпы ее прироста составили 26,0%. В связи с увеличением себестоимости проданной продукции, а также увеличением коммерческих и управленческих расходов (приложение 3), рентабельность продукции снизилась с 9,16% до 3,01%

Чистая прибыль по итогам 2009 года тоже снизилась с 1097 тыс. руб. до 955 тыс. руб., сказался финансовый кризис.

 

Таблица 2.1

Анализ основных экономических  показателей 

ООО «Завод ЖБИ Строй» за 2008-2009 г.

Показатели	Ед. изм.	2008 год	2009 год	Изменение
				Абсо- лютное	Темпы прироста, %
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	30670	38637	7967	26,0
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	22280	22769	489	2,2
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	1890	1164	-726	-38,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	тыс. руб.	1097	955	-142	-13,0
Средняя стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	3328	14550	11223	337,3
Фондоотдача	руб./руб.	9,22	2,66	-6,56	-71,2
Рентабельность продукции, %	%	6,16	3,01	-3,15	-51,1
Среднесписочная численность  работников	чел	159	147	-12	-7,5

 

Так предприятие расширяет  свою производственную деятельность и  увеличивает свои производственные фонды, фондоотдача по итогам 2009 года снизилась с 9,22 до 2,66. В тоже время среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась с 3328 до 14550 тыс. руб.

О том, что ООО «Завод ЖБИ Строй» было и остается одним из ведущих высокоорганизованных и стабильно работающих предприятий отрасли, свидетельствуют его финансовые показатели бухгалтерского баланса: на 01.01.10 г. размер чистых активов предприятия составляет 13 313 тыс. руб., среднесписочная численность работающих – 147 человек, средняя заработная плата на одного работающего - 15500 руб.

В настоящее время ООО «Завод ЖБИ Строй» имеет действующие кредитные линии в коммерческих банках, сумма задолженности по ним по состоянию на 01.01.2010 г. составляет 28 000 тыс. руб.

По итогам 2009 г. финансово-хозяйственная деятельность ООО «Завод ЖБИ Строй» характеризуется следующими показателями:

- нераспределенная прибыль от продаж железобетонных изделий составила 13 198 тыс. руб.;

- внеоборотные активы составил 34658 тыс. руб.;

- уставной капитал организации  составляет 10,0 тыс. руб.

Рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (приложение 1).

Проанализируем состояние бухгалтерского учета кредитов и займов в организации.

Для получения кредитов и займов организация должна обладать финансовой устойчивостью, поэтому проведем анализ финансового состояния ООО  «Завод ЖБИ Строй» за 2007-2009 годы, который прежде всего заключается в анализе имущественного положения организации.

2.2 Анализ финансового состояния  ООО «Завод ЖБИ Строй»

 

Финансовое состояние предприятия  и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят. [24, с. 27]

Бухгалтерский баланс (Приложение 2, 3) и отчет о прибылях и убытках (приложение 4) являются основным источником для проведения финансового анализа, так как его анализ позволяет получить наглядно и непредвзято информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Для анализа  имущества предприятия и источников его формирования составим таблицу анализа состава и структуры имущества и финансовых ресурсов организации, представленную в таблице 2.2.

По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы:

 

Таблица 2.2

Анализ состава и структуры имущества ООО «Завод ЖБИ Строй» за 2007-2009 гг.

Показатели	На начало 2008 года		На начало 2009 года		На начало 2010 года		Изменения 2009 г. к 2008 г.		Изменения 2010г. к 2009 г.		Темп прироста, %
	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	суммы, тыс. р.	удельный вес, %	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
I. Внеоборотные активы	105	67,31	22604	80,80	34658	71,12	22499	13,49	12054	-9,68	21427,6	53,3
Нематериальные активы	0	0	16000	57,19	12000	24,63	16000	57,19	-4000	-32,57	0,0	-25,0
Основные средства	105	67,31	6550	23,41	22550	46,28	6445	-43,89	16000	22,86	6138,1	244,3
Незавершенное строительство	0	0	54	0,19	108	0,22	54	0,19	54	0,03	0,0	100,0
II. Оборотные активы	51	32,69	5371	19,20	14071	28,88	5320	-13,49	8700	9,68	10431,4	162,0
Запасы	2	1,28	397	1,42	693	1,42	395	0,14	296	0,00	19750,0	74,6
в т.ч.: сырье и материалы	2	1,28	125	0,45	183	0,38	123	-0,84	58	-0,07	6150,0	46,4
затраты в незавершенное  произ-ве	0	0,00	25	0,09	38	0,08	25	0,09	13	-0,01	0,0	52,0
готовая продукция и  товары	0	0,00	215	0,77	413	0,85	215	0,77	198	0,08	0,0	92,1
расходы будущих периодов	0	0,00	126	0,45	59	0,12	126	0,45	-67	-0,33	0,0	-53,2
НДС по приобретенным  ценностям	12	7,69	123	0,44	139	0,29	111	-7,25	16	-0,15	925,0	13,0
Дебиторская задолженность (через 12 мес.)	25	16,03	126	0,45	114	0,23	101	-15,58	-12	-0,22	404,0	-9,5
в том числе покупатели и заказчики	25	16,03	126	0,45	114	0,23	101	-15,58	-12	-0,22	404,0	-9,5
Денежные средства	12	7,69	4725	16,89	13125	26,93	4713	9,20	8400	10,04	39275,0	177,8
БАЛАНС	156	100	27975	100	48729	100	27819	0,00	20754	0,00	17832,7	74,2
III. Капитал и резервы	35	21,43	900	3,22	13313	27,32	865	-18,21	12413	24,10	2627,3	1379,2
Уставный капитал	10	6,49	10	0,04	10	0,02	0	-6,46	0	-0,02	0,0	0,0
Добавочный капитал	0	0,00	105	0,38	105	0,22	105	0,38	0	-0,16	0!	0,0
Нераспределенная прибыль  отчетного года	23	14,94	785	2,81	13198	27,08	762	-12,13	12413	24,28	3313,0	1581,3
IV. Долгосрочные обязательства	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0
V. Краткосрочные обязательства	121	78,57	27075	96,78	35416	72,68	26954	18,21	8341	-24,10	22276,0	30,8
Займы и кредиты	0	0,00	24000	85,79	28000	57,46	24000	85,79	4000	-28,33	0!	16,7
Кредиторская задолженность	116	75,32	2205	7,88	6064	12,44	2089	-67,44	3859	4,56	1800,9	175,0
БАЛАНС	156	100	27975	100	48729	100	27819	0,00	20754	0,00	18065,6	74,2