Учет кредитов и займов

Тема 18 УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

18.1. Понятие кредитов и займов

Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных средств она вынуждена поль­зоваться заемными средствами, т.е. брать кредиты и займы у дру­гих субъектов хозяйствования.

Кредит - система экономических отношений, возникаю­щих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации другой на условиях последую­щего возврата средств и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).

Банковский кредит - выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют специ­альные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъ­ектам хозяйствования, имеющим самостоятельный баланс.

Как правило, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные це­ли), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита на случай банкротства организаций (обычно залогом материальных ценно­стей и другими способами). При отсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты под гарантию страховых компаний, т.е. осуществить страховку кредита.

Отличительные особенности кредитного договора от догово­ра займа следующие:

•          по своей юридической природе договор кредита вступает в си­лу не с момента передачи заемщику денежных средств, а сразу после, того, как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение. Следовательно, заемщик может принудить заимо­давца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что пре­доставленная заемщику сумма в срок возвращена не будет;

•          в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соот­ветствующую лицензию на совершение данного вида банков­ских операций;

•          предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество.

В большинстве случаев банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сто­рон и устанавливается дифференцированно, с учетом ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет кредиты коммерческим банкам, а также с учетом спроса и пред­ложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользо­вания кредитом.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо­дательством и составленным на его основе кредитным догово­ром. По кредитному договору банк или иная кредитно-фи­нансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договорах отражаются также условия и поря­док предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и др. Величина процентной ставки мо­жет быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.

Коммерческий кредит предоставляется одной организаци­ей другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за про­данные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или дру­гие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Предмет займа передается заемщику в собственность и со­ответственно перестает быть объектом собственности заимодав­ца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе не­коммерческие организации и граждане в их бытовой и предпри­нимательской областях деятельности.

Соглашение является реальным не с момента подписания до­говор займа, а с момента фактической передачи денег или других вещей заимодавцем заемщику. При таком соглашении заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обе­щание его предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет. Размер и порядок вы­платы процентов определяются договором, если только безвоз­мездный характер займа не установлен законом или договором.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент факти­ческой передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент за­числения средств на банковский счет. С этого времени считаются прекращенными обязательства заемщика, и прекращается начис­ление процентов.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно нахо­дящихся у заимодавца.

Выдача кредитов организациям производится в националь­ной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов с рези­дентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаваться только для расчетов с нерезидентами Респуб­лики Беларусь за приобретаемые ценности.

Порядок предоставления займов регулируется ст. 760 Граж­данского кодекса Республики Беларусь. Займы организации мо­гут получать от физических, юридических лиц, как резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.

Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регист­рации кредита (займа).

Для получения свидетельства организация представляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора ли­бо договора займа.

Разрешение Национального банка не требуется при привле­чении от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении ино­странных кредитов и займов.

Национальный банк вправе устанавливать предельный раз­мер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым па срок более 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку, установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдаче свидетельства о регист­рации кредита, займа.

18.2. Учет банковских кредитов

В зависимости от целевого назначения и сроков предостав­ления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей дея­тельности организации, на цели, связанные с созданием и движе­нием внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производствен­ного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствова­ния производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.

При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представить:

•          бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный
                  банком;

•          копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;

•          другие документы по усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представ­ленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредито­получателем может обеспечиваться залогом имущества.

Залогодателем может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам банка».

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам бан­ка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долго­срочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждо­му полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

•          осуществление капитальных вложений в основные средства;

•          приобретение имущественных прав;

•          приобретение товарно-материальных ценностей;

•          приобретение ценных бумаг;

•          оплата работ (услуг);

•          другие цели, не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Откры­тие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специально­го) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценно­сти, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» - при выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» - при перечислении денежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов с которыми получен кредит.

Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Рас­четы по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого возна­граждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использова­ния кредита:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия ука­занных ценностей к учету;

20 «Основное производство» (26, 44) - по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету;

91/2 «Операционные расходы» - по кредитам и займам, полу­ченным на приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам;

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения so внеоборот­ные активы» - по кредитам и займам, полученным на приобрете­ние внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконст­рукцию основных средств.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга.

18.3 Учет полученных займов.

Для учета расчетов по полученным займам (товарным и денежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Ка­чество - это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определенность.

Таким образом, основное условие договора займа - это рав­ное количество и идентичность характерных отличительных при­знаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.

Денежные средства, полученные по договору займа, посту­пают на расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отража­ются записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих организаций получила распространение практика приоб­ретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.