Учет и аудит выпуска и реализации товаров

Д-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

К-т  сч. 8010 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость товаров, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),

К-т сч. 8030 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно-механическим, инструментальным и др.),

К-т  сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»- на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.

По  кредиту счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» корреспондирует с дебетом счетов 1310 «Сырье и материалы», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 1320 «Товары» и 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 1310 «Сырье и материалы» - на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией,

Д-т сч. 1350 «Прочие запасы»- на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты (например, на металлургическом комбинате чугун, принятый как готовый продукт, может быть направлен в цех для выработки в дальнейшем проката),

Д-т сч. 1320 «Товары» - на стоимость продукции, сданной на склад,

Д-т сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - на стоимость сданных заказчикам работ и услуг

К-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

После того как записи на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и кредиту счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и кредиту счета7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

Рассмотрим  на примере ТОО «Danone Berkut» отражения выпуска продукции с использованием счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Пример. Цехом 1 сдана товары на склад по плановой себестоимости на 240 000 тенге при фактических затратах на ее изготовление 230 000 тенге. Цехом 2 выполнены работы на сторону по плановой себестоимости на 25 000 тенге при фактической себестоимости 30 000 тенге. На синтетических счетах это отразится следующим образом.

1. Д-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» К-т сч. 8010 «Основное производство» 230 000 тенге

2. Д-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» К-т сч. 8030 «Вспомогательные производства» 30 000 тенге.

3. Д-т сч. 1320 «Товары» К-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 240 000 тенге.

4. Д-т сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» К-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 25 000 тенге.

5. Д-т сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» К-т сч. 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 10 000 тенге. (красное сторно)

6. Д-т сч. 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 5 000 тенге.

Второй  вариант учета, т.е. без отражения  операций на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.

При данном варианте применяются счета  учета производственных затрат, счет 1320 «Товары», счет 1330 «Товары» и счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». На счете 1320 «Товары» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 1320»Товары» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По  дебету счет 1320 «Товары» корреспондирует с кредитом счетов 8010 «Основное производство» и 8030 «Вспомогательные производства», а по кредиту - с дебетом счета 1330 «Товары отгруженные», если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 1320 «Товары», а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 1330 «Товары» или счет 6010 «доход от реализации продукции и оказания услуг». Если на предприятии текущий учет товаров ведется по фактической себестоимости, то при оприходовании продукции на складе делается запись:

Д-т сч. 1320 «Товары» К-т сч. 8010 «Основное производство», К-т сч. 8030 «Вспомогательные производства».

На  предприятиях, использующих учетные  цены, составляются две такие записи: одна - на учетную стоимость выпущенной продукции, другая - на разность между  фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно».

Пример. Выпущено готовых изделий по учетным (продажным) ценам на 320 000 тенге при  фактических издержках на их производство 300 000 тенге. Бухгалтерские записи будут  следующими.

1. Д-т сч. 1320 «Товары» К-т сч. 8010 «Основное производство» 320 000 тенге.

2. Д-т сч. 1320 «Товары» К-т сч. 8010 «Основное производство» 20 000 тенге (красное сторно)

Второй  вариант учета выпуска продукции  могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 1320 «Товары» или счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» . Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

Выпускаемая из производства продукция может  оцениваться по производственной себестоимости  либо по прямым статьям затрат. В  первом случае управленческие расходы  включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журналах – ордерах, по корреспондирующим счетам. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

 

2.3 Учет реализации товаров

 

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета МСФО «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации товаров и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы  и расходы, вызванные одними и  теми же сделками или событиями в  деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если  поступление денежных средств будет  отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость  компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется  ли покупатель скидкой, предоставленной  ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 6030 «Скидки с цены и продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг  признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

• стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
• расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей  степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих  способов:

• процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
• процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
• анализ выполняемых работ.

Доходы  не признаются на основе промежуточных  выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг  невозможно оценить с большей  степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных  расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить  с большей степенью достоверности  и существует вероятность того, что  произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

• учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
• сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет  доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах 6000 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета. Счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 6000 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации товаров, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 6010 приведена ниже.

Сумма дохода, полученная от реализации товаров, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5410. Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен счет 6020 «Возврат проданной продукции» тиового плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:

6020 «Возврат проданной продукции»;

6030 «Скидки с цены и продаж»;

 

Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 6000

 

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении  отгружена (отпущена) товары по договорным ценам	500000	2110	6010
2.	На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств	200000	2110	6010
3.	Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (500000+200000)	700000	1070	2110
Примечание - Составлено автором на материалах исследуемой организации