Учет и аудит выпуска и реализации товаров

 

2.4 Инвентаризация товаров, товаров отгруженных и расчетов с покупателями

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о товаров и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие товаров на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные  сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние  складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность товаров.

При проверке данных по отгруженной продукции  и задолженности покупателей  устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной  оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

Инвентаризация  продукции на складе ТОО «Danone Berkut» проводится при смене материально - ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация товаров, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации на предприятии ТОО «Danone Berkut» создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом директора ТОО «Danone Berkut» .

Проверка  фактического наличия продукции  на складе проводится в присутствии  заведующего складом и других материально - ответственных лиц. При  этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад  продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все  приходные и расходные накладные  и другие документы по движению продукции  сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется  продукция на складе, на площадках  структурных подразделений (цехов), в других организациях на ответственном хранении (например, при комиссионной торговле).

В процессе инвентаризации проверяется  продукция по каждому наименованию.

Фактическое наличие товаров устанавливается путем пересчета ее количества. При этом проверяется также комплектность изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

Результаты  проверки продукции на складе заносятся  в инвентаризационную опись товарно - материальных ценностей. В описи указывается наименование продукции, изделий, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции  на складе. Учетные данные переносятся  из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или  заменяющих их машинограмм).

На  залежалые и неполноценные изделия  составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины  и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении  изделий, отсутствующих в учетных  регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если  в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована товары, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Товары, хранящаяся на складах других предприятий, также инвентаризируется и включается в опись на основании отгрузочных и других документов (складское свидетельство, сохранная расписка и т.п.). В описи перечисляется продукция по каждому наименованию, указывается количество, стоимость, дата принятия на хранение, место нахождения, номер и дата оправдательного документа.

Инвентаризация  товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных  документов. Цель инвентаризации отгруженной  продукции заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 1330 «Товары». На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

При проверке документов и записей в  учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» как авансы полученные или на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

На  отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации товарно-материальных ценностей). В нем по каждому покупателю указывается наименование, характеристика , номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно-транспортным, расчетно-платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок.

Проверке  подлежит задолженность покупателей. Она проводится на основании расчетно-платежных  документов и справки, составляемой бухгалтерией на основании ведомости (машинограммы) по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». В бухгалтерской справке приводятся: наименование покупателя и его адрес, причины и дата возникновения задолженности, сумма задолженности и подтверждающий ее документ (наименование, номер и дата). В инвентаризационном акте по каждому покупателю указывается задолженность как подтвержденная, так и не подтвержденная покупателями, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Если  организации, определяющие выручку  от продажи продукции по моменту  ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, создают резерв по сомнительным долгам, то такой резерв также инвентаризируется. При этой проверке обращается внимание на суммы, не погашенные в установленные согласно договорам сроки и не обеспеченные гарантиями их получения. По сомнительным долгам составляется отдельный инвентаризационный акт.

На  основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между  бухгалтерскими и фактическими данными. По товаров на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Выявленные  при инвентаризации излишки приходуются. При этом увеличиваются внереализационные  доходы. Составляется бухгалтерская  запись:

Д-т сч. 1320 «Товары»

К-т сч. 6280 «Прочие доходы», 7470 «Прочие расходы».

На  стоимость недостачи товаров составляется запись: дебет счета 7470 «Прочие расходы» и кредит счета 1320 «Товары». Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и на финансовые результаты.

На  издержки производства недостача товаров списывается в пределах норм естественной убыли записью по дебету счета 7400 «Прочие расходы» и кредиту счета 7470 «Прочие расходы» по фактической или учетной стоимости.

Если  величина недостачи превышает нормы  естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой  не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально - ответственными лицами.

На  виновных лиц недостача товаров относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. Составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 3350 «краткосрочная задолженность по оплате труда», - на стоимость продукции по рыночным ценам

К-т сч. 7470 «Прочие расходы» - на фактическую себестоимость или стоимость по учетным ценам,

К-т сч. 6280 «Прочие доходы»,- на разницу между стоимостью по рыночным ценам и фактической себестоимостью (стоимостью по учетным ценам).

Недостача может быть возмещена путем внесения наличных денег в кассу или  удержания из оплаты труда виновного  лица. По мере погашения задолженности  производится запись:

Д-т сч. 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

К-т сч. 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», - на сумму удержаний.

Одновременно  с этой записью на разницу между  стоимостью по рыночным ценам и фактической  себестоимостью (учетной стоимостью), приходящуюся на сумму погашения  долга, дебетуется счет 6280 «Прочие доходы», разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, и кредитуется счет 7470 «Прочие расходы».

При отсутствии конкретных виновных лиц, отказе судом во взыскании вследствие необоснованности иска стоимость недостачи продукции  списывается на внереализационные  расходы. В учете производится запись по дебету счета 6280 «Прочие доходы» и кредиту счета 7470 «Прочие расходы».

Стоимость товаров отгруженных и задолженность  покупателей с просроченным сроком исковой давности по истечении трех лет списывается на внереализационные  расходы: дебет счета 6280 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы» и кредит счетов 1330 «Товары» и 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то задолженность покупателей, нереальная к получению, списывается в уменьшение резерва по дебету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» и кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

  Списанная с балансового счета задолженность с просроченным сроком исковой давности учитывается в течение следующих пяти лет на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». В случае поступления средств от неплатежеспособного дебитора увеличиваются внереализационные доходы. Сумма поступивших средств отражается по дебету счета 1070 «Денежные средства на специальных счетах» и кредиту счета 6280 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы» и снимается с учета. При этом принимаемая на учет сумма отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная задолженность», а снимаемая - по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету1280 «Прочая краткосрочная задолженность» ведется по каждому списанному в убыток долгу.

3 АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ  ТОВАРОВ В ТОО «DANONE BERKUT»

3.1 Порядок проведения аудита  реализации товаров

 

По  балансовой статье «Товары» отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемых на активном инвентарном счете 1320»Товары».

К товаров относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, для своего капитального строительства и социальной сферы, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Аудитору прежде всего необходимо данные, приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 1320 «Товары», а затем проверить правильность ведения ведомости №2 к журналу-ордеру № 10 «Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости товаров», журнал-ордер № 10 и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Аудитору  необходимо убедиться, что продукция, учтенная на счете 1320 «Товары», полностью укомплектована, прошла приемку и сдана на склад по накладной.

Важное  значение для качественного проведения аудита товаров имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. В этих целях на предприятии проводятся систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществляется путем сравнения  фактических данных, содержащихся в  накладных и ежедневных сводках, с плановыми. При этом устанавливается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае, если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку последняя не отражается в бухгалтерских документах, аудитору необходимо использовать существующую методику ее выявления. Так, наличие ее во многих случаях определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета выпуска товаров и др.) а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).