Учет и аудит выпуска и реализации товаров

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым  ценам (тарифам), увеличенным на сумму  НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС. По подакцизной продукции к продажной  стоимости добавляется акциз, а  при продаже ее за наличный расчет - и налог с продаж.

На  ТОО «Danone Berkut» продажа продукции производится по государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС.

Свободные продажные цены согласовываются  сторонами сделки, т.е. продавцом  и покупателем, и фиксируются  в договоре купли - продажи. Свободные  договорные цены при необходимости  проверяются налоговыми органами. Проверке могут быть подвергнуты цены при  отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым  между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Цены, указанные в договоре, проверяются:

• на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников, о рыночных ценах. К официальным источникам относится информация о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;
• методом цены последующей продажи. При данном методе за основу берется цена последующей продажи продукции. Этот метод используется при отсутствии на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;
• затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности предоставляют органы статистики и ценообразования.

Задачи  учета. К задачам учета выпуска  продукции и ее продажи относятся:

• контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;
• своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
• обеспечение руководителей ТОО «Danone Berkut» и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью товаров;
• контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма  важной задачей для каждой организации в частности для ТОО «Danone Berkut» является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

Оценка  товаров

Товары в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

• по фактической производственной или сокращенной себестоимости;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
• по свободным рыночным ценам.

На  ТОО «Danone Berkut» товары оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.

Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком  метода является неточность в определении  производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки товаров определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

Достоинством  этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую  продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой  плановой себестоимости, то учетные  цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной  продукции в плане не будет  соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка  по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным рыночным ценам оценивается товары, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных  методов оценки товаров, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Расчет  обычно производится по средневзвешенному  проценту, исчисленному как отношение  фактической себестоимости остатка  продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции  в учетных ценах.

Средневзвешенный  коэффициент отношения фактической  производственной себестоимости к  стоимости продукции по учетным  ценам вычисляется по формуле:

 

К _св = (p ₁ *q ₁ + p ₂ *q ₂ +...p _n * q _n)/(p ₁ *k ₁ + p 2 *k ₂ +...p _n * k _n ), где

 

p ₁ , p ₂ ,...p _n - сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца товаров (по видам продукции);

q - фактическая производственная  себестоимость остатка и каждой  группы поступившей товаров;

k - учетная цена единицы продукции

 

 

1.2 Документальное оформление движения товаров

 

Выпущенная  из производства продукция передается на склад товаров. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха - сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

Приемо-сдаточная  накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником  цеха - сдатчика. На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

Применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором  указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены  производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической  приемки в окончательно готовом  и упакованном виде приняты техническим  контролем и сданы на склад. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве готовую продукцию  передают из цеха на склад многократно  в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется  приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий  на склад фиксируется в сдаточной  ведомости.

По  окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий  и оформляется приемо-сдаточная  накладная.

Приемо-сдаточные  ведомости остаются на складе, а  сдаточные накладные, как и в  других случаях, используются для ведения  бухгалтерского учета, записей в  накопительных сводках, регистрах  синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной  ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Для ускорения сдачи продукции  на склад, упрощения порядка ее оформления целесообразно там, где это возможно, применять приборы для автоматического подсчета количества сдаваемых изделий, а также мерной тары.

В ряде отраслей промышленности применяются  специализированные формы накладных, что обусловлено особенностями  производства продукции.

Приемо-сдаточные  накладные и приемо-сдаточные  акты выписываются в сборочном или  выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя  цеха - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

ТОО «Danone Berkut» выполняет работы для сторонних организаций, в этом случае оформляется акт сдачи - приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия - исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета. Оказанные услуги оформляются актом, наряд - заказом, квитанцией.

Приемо-сдаточные  накладные после записей в  карточках складского учета товаров передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции  за отчетный период используется накопительная  ведомость, в которую из сдаточных  накладных и актов переносятся  данные о количестве выпущенных изделий  за смену или рабочий день с  указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или  продажная цена) (таблица 1).

По  окончании отчетного периода  в ведомости подсчитывается общее  количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость  по учетным ценам выпуска каждого  вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о  фактической производственной себестоимости  по видам продукции, которые берутся  из аналитического учета основного  и вспомогательного производств (ведомости  сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости  продукции). Затем в накопительной  ведомости определяется фактическая  себестоимость всей выпущенной и  сданной на склад товаров.

Фактическая производственная себестоимость выпуска  из производства продукции по предприятию  в целом исчисляется в расчетной  ведомости.

 

 

Таблица 1. Ведомость выпуска товаров ТОО «Danone Berkut»

 

Накладная		Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 4	И т.д.
Дата	номер
01.06	446	10	20	15
02.06	446	10	10	25
05.06	446	10	10	10
Итого		30	40	50

 

Показатели	Рекламный буклет № 1	Рекламный буклет № 2	Брошюра № 4	Итого
Продажная цена изделия,   тенге	300	200	400	-
Стоимость изделий по   продажным ценам, тенге	9 000	8 000	20 000	37 000
Фактическая себестоимость   изделий, тенге	8 000	6 000	21 000	35 000
Отклонения (+, -)	-1 000	-2 000	+1 000	-2 000
Примечание - Составлена автором на материалах исследуемого предприятия
Примечание – составлено на основе данных организации