Учет и аудит выпуска и реализации товаров

 

И, наконец, при завершении проверки организации  учета товарно-материальных запасов  аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенных  для продажи. Для учета таких товаров применяются активные инвентарные счета 1330 «Товары приобретенные» и 1350 «Прочие товары», первый из которых используется в основном торговыми, общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими и внешнеэкономическими организациями. На счете 1350 «Прочие запасы» учитывается наличие и движение прочих товаров и тары в промышленных и других производственных предприятиях. Учет прочих покупных товаров на этих предприятиях ведется аналогично порядку, принятому в торговле.

По  дебету счета 1330 «Товары приобретенные» отражается стоимость приобретенных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов денежных средств или счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оплата  счетов-фактур за поступившие товары отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью: дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», кредит счета 1070 «Денежные средства на специальных счетах» или других денежных средств.

Одновременно  сумма НДС, отраженная в счете-фактуре  по поступившим и оплаченным товарам, принимается в зачет следующей  бухгалтерской записью: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 3100 «Обязательства по налогам», кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

3.2 Методика проверки документов по учету реализации товаров

 

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

Приказ  об учетной политике организации;

Договоры  на реализацию продукции;

Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий  распоряжение складу на отпуск товаров и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

Счет-фактура;

Товарно-транспортная накладная;

Счета-фактуры  для целей налогообложения;

Карточки  складского учета;

Приемо-сдаточная  накладная по сдаче на склад товаров;

Акт сдачи на склад товаров;

Инвентарные описи;

Накладные на реализацию товаров, коносаменты.

Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

Главную книгу;

Журнал-ордер  №11;

Ведомость выпуска товаров;

Ведомость отгрузки и реализации товаров;

Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность  включает:

Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

  «Товары и товары для перепродажи»;

«Товары отгруженные»;

  «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

  «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный  этап.

  Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

Метода  учета затрат на производство и калькулирования  фактической себестоимости прибыли;

Метода  распределения по видам выпускаемой  продукции затрат вспомогательного производства;

Метода  распределения по видам выпускаемой  продукции общепроизводственных расходов;

Метода  распределения по видам выпускаемой  продукции коммерческих расходов;

Порядка оценки незавершенного производства и  товаров;

Способа ведения бухгалтерского учета товаров;

Списания  счета 7210 «Административные расходы»;

Использования счета «Товары продукции (работ, услуг)»;

Признания выручки от продажи продукции  для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12

Проверить наличие приказа на материально-ответственных  лиц организации и договоров  на полную материальную ответственность  с работниками предприятия.

Ознакомиться  с договорами на реализацию товаров.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации товаров и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

• правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском товаров;
• правильность определения производственной себестоимости товаров по видам заказов;
• достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета «Товары отгруженные» кредит счета «Товары»);
• правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска товаров (работ, услуг);
• в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
• правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
• проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
• проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации товаров
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета «Товары» и счета «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки товаров.

В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки товаров.

По  фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По  неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По  оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По  плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки товаров заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков товаров усложняется. Вариантом этого способа оценки товаров является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По  свободным отпускным ценам и  тарифам, увеличенным на сумму НДС  и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По  свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

• заключены ли договора на поставку товаров и правильность их оформления;
• правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым  ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

• правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых  все расходы по отгрузке продукции  несет поставщик:

Франко-склад  поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция  отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон  станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция  назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад  покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др;

• своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильность организации складского учета товаров;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету «Доход от реализации» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Информация, полученная на основе учетных данных по реализации товаров является исходной для составлении финансовой отчетности, в частности, по позициям доходов, расходов, оборотных активов и других важных разделов. Аудиту цикла реализации продукции присущи задачи как аудита финансовой отчетности, так и функционального.

Проверяя  данные по выпуску и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение аудита по таким фактам должно быть полностью обоснованным. Так, недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков товаров собственного производства. Хотя в то же время это может свидетельствовать о том, что не вся она учтена.

В материалах проверки необходимо привести и другие показатели, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной товаров, в частности, наличие неучтенных излишков материальных ценностей, вспомогательных материалов, факты выплаты заработной платы рабочим за излишки против учтенного количества выпущенной продукции; показатели автоматических счетчиков, пропуски на вывоз товаров и др. Поэтому, исследуя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, результаты предыдущих проверок и сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска реализации неучтенной продукции.

Для функционального аудита данных о  затратах не точно знать, сколько, например, израсходовано материалов на производство в целом. Чтобы провести существенный анализ произведенной продукции, необходима информация о расходе материалов по специфицированной номенклатуре в каждом цехе, участке и бригаде, т.е. в местах их возникновения. Этим целям служат классификация затрат по калькуляционным статьям расходов и функциональный аудит этих затрат. С помощью методов вышеназванного аудита и существенного анализа можно определить назначение, место производства и организовать жесткий контроль за расходами, выявить резервы их снижения повышения эффективности использования товарно-материальных запасов.

Аудитор должен проверить состояние отгрузки, реализации товаров и установить:

• заключены ли договора на поставку товаров и правильность их оформления;
• правильность оформления документов на отгрузку продукции;
• правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
• своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильность оформления документов на отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильность ведения учета отгрузки и реализации товаров;
• правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» и 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Свои  особенности имеет реализация продукции  при импортных операциях за оплату в иностранной валюте. Колебание валютного курса ведет за собой появление сумм курсовых ниц. Они возникают между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поставки денежных средств. Таким образом, курсовые разницы либо повышают задолженность покупателей, либо уменьшают ее, соответственно влияя на доходы и расходы предприятия.

На положительную разницу делается запись: Д-т счета 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» К-т счета 6250 «Доход от курсовой разницы».

На  отрицательную: Д-т счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» К-т счета 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Существует  большая вероятность того, что  информация может быть умышленно искажена до проведения функционального аудита и иметь существенные отклонения. Поэтому необходимо проводить встречные проверки достоверности информации движении текущих активов, оценку системы внутреннего контроля, первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой статистической и оперативной отчетности.