Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда работников предприятия

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

-         табель учета использования рабочего времени;

-         накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

-         справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной    заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

-         исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

-         платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

2.4.1. Синтетический и аналитический учет начисленной заработной платы

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

-         по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

-         по видам начислений;

-         по источникам выплат;

-         по структурным подразделениям;

-         по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период.  Обычно  аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм . Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч.66 "Расчеты по оплате труда". Счет пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться следующим образом: (приложение  З, платежная  ведомость на  выдачу  зарплаты  за  март 2006 г. № 223  от 06.04.2006 г.)

Начислена заработная плата за март 2006г. работнику цеха № 24 Панаско  И.Г.:

Дт 2310 "Производство"

Кт 6610 «Расчеты по оплате труда»  - 990,77  грн.

Начислена заработная работникам, выполняющих работы общепроизводственного характера, уборщица   цеха  № 24 Лавренова Л.И.

Дт 91 «Общепроизводственные расходы»

Кт 6610 «Расчеты по оплате труда» -  393,36  грн.

Начислена заработная работникам, устраняющим допущенный брак не по вине работника и вагонного депо:  токарь    цеха  №  24 Шевчук В.В.

Дт 24 "Брак в производстве"

Кт 6610 «Расчеты по оплате труда»  713,59  грн

Начислена заработная плата администрации ; начальнику  сборочного цеха № 24 Яскульскому  И.В. 

Дт 92 "Административные затраты"

Кт 6610 «Расчеты по оплате труда» 1550,00  грн.

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукции, то счет 66 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета.

Так, начисление  заработной платы работникам столовой, детского сада и т.п.осуществляется следующим образом: начислена  зарплата   зав.  столовой  Сницар Л.М

Дт 94 "Другие затраты операционной деятельности"

Кт 661 «Расчеты по оплате труда»  1335,00

Начисление заработной платы за  вспомогательные работы по погрузке и выгрузке  материалов  и другие подсобные работы  :  водителю  Широкий  О.Н.   

Дт 2393 „Промышленное  производство"

Кт 6610 «Расчеты по оплате труда»  741,17  грн.

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Выплаты работникам и несписочному  составу (пенсионеры, участники войны, афганцы), которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли и отражаются в учете предприятия: начислена премия  участнику  ВОВ  Черевко  В.И. (приложение К, платежная ведомость № 237 от 17.04.2006 г.)

Дт 9494 "Материальная помощь"

Кт 6610 «Расчеты по оплате труда»  169,65 грн.

Оплата  труда  на  тяжелых  работах,  на работах  с вредными  и

опасными  условиями труда, на работах с особыми природными,

географическими  и геологическими условиями и условиями

повышенного  риска для  здоровья.

         В  соответствии со статьей 100 КЗоТ  Украины  повышенная  оплата  труда  устанавливается на тяжелых работах и работах с вредными условиями  труда.  На основе этого  правила действующее Генеральное  соглашение предусматривает  доплату за работу в тяжелых и вредных условиях   труда до 12 % тарифной  ставки,  а  за работу  в особенно  тяжелых и особенно вредных условиях -  до  24 %  тарифной  ставки соответствующего  разряда (должностного оклада ). 

          Законом  Украины «О статусе  горных населенных  пунктов в  Украине»  от 15.12.1995 г. предусмотрено установление Кабинетом Министров Украины оплаты  труда лиц,  работающих  в горных  районах.  Принято   также постановление Кабинета   Министров  Украины «ОБ условиях оплаты труда лиц, которые работают в горных районах»  согласно  с которым  на предприятиях, расположенных  на  территории населенных  пунктов, которым  предоставлен статус горных,  тарифные  ставки  и должностные  оклады увеличиваются   на  25  %.

          За  каждым  работником  закреплено  право на повышенную  оплату  его  труда,  если  он  выполняет  свою  работу  в  условиях,  отклоняющихся  от  нормальных,  то есть на тяжелых  работах,  на  работах с  вредными  условиями  труда,  на работах с особыми природными географическими  и  геологическими  условиями   и  условиями  повышенного  риска.

             Оплата  работ  при выполнении  работ  различной  квалификации.

           Работники,  рабочие,  труд  которых  оплачивается  на  основе  повременной  системы,  по условиям  производства   выполняют    в  некоторых случаях   работу,  не  соответствующую  присвоенной  им квалификации.  Поскольку  оплата  труда рабочих  повременщиков производится  за  проработанное в учетном  периоде  время, то заработок начисляется с учетом фактического времени, затраченного   для выполнения работы той или иной  специальности при выполнении работ тарифицированных  ниже, чем присвоенный им разряд.  Выплачивается  междуразрядная  разница.  Размер  доплаты к  сдельному заработку рабочему – сдельщику,  имеющему  право  на  выплату  междуразрядной  разницы  между  размерами  тарифных  ставок по разряду  выполняемой  работы.  И  разряду,   присвоенному  работнику.

            Оплата  труда  при  совмещении  профессий.

            Работникам,  выполняющим  на   предприятии,   наряду  со своей  основной  работой,  обусловленной трудовым  договором, дополнительную  работу по другой  должности  или  обязанности  временно  отсутствующего  работника без  освобождения от  своей  основной  работы,  в соответствии со Статьей 105 Кодекса законов о работе Украины "производится   доплата  за  совмещение  должностей  или выполнение обязанностей  временно отсутствующего  работника.  Размеры  доплат за  совмещение  устанавливаются   на  условиях,  предусмотренных в  коллективном  договоре.          

При замещении одним работником другого, на должности с высшим окладом, работнику, который заменяет, выплачивается различие между должностными окладами (без персональной надбавки). Данное замещение должно оформляться соответствующим приказом по предприятию.

             Оплата  работы  в  сверхурочное  время.

             При  повременной  оплате  труда  работа  в  сверхурочное  время оплачивается в двойном  размере  часовой  ставки.

             При сдельной системе оплаты  труда  за  работу в сверхурочное  время  выплачивается  доплата  в  размере  100 %  тарифной  ставки  работника  соответствующей  квалификации,  оплата  труда  которого  осуществляется по  часовой  системе,  за  все  отработанные  сверхурочные  часы.  Не допускается  компенсация  сверхурочных  работ  путем  отгула.

           Сверхурочной  признается  работа сверх   установленной  продолжительности  рабочего  времени выполнения  работником по  распоряжению  или  с ведома  собственника.