Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда работников предприятия

1.2.Приемы и методы исследования расчетов по оплате труда                         

            Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

           В первой части определения подчеркивается диалектический подход к изучению хозяйственных процессов, поскольку хозяйственные процессы берутся в их становлении и развитии. Остановившийся хозяйственный процесс уже не процесс (что не противоречит явле­ниям дискретности), а нечто застывшее и не представляющее для аналитика особого интереса. Понятно, что хозяйственному процессу свойственны переходы количественного в качественное, появление нового качества, отрицание отрицания, единство и борьба противо­положностей, отмирание старого и появление нового, более прогрес­сивного. Иначе говоря, методы материалистической диалектики должны применяться в исследовании хозяйственных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях (на уровне хозрасчетных предприятий и их подразделений, в объединениях, в подотраслях, в отраслях народного хозяйства).

Существуют характерные особенности метода экономического анализа:

      использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Система показателей формируется обычно в ходе управления и планирования, при раз­работке систем и подсистем экономической информации, что не исключает возможности введения в ходе самого анализа новых расчетно-аналитических показателей.

      изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинно-следственной зависимостью, то задачей ана­лиза является вскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин довольно сложно и к тому же не всегда целесообразно. Задача состоит в том, чтобы выявить основные, наиболее существенные факторы, повлиявшие на тот или иной показатель. Таким образом, предпосылкой правильного анализа является экономически обоснованная классификация при­чин (факторов), влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.

      выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависи­мости показателей, обусловливаемых объективными условиями про­изводства. Размер фонда заработной платы зависит от планируемого объема выпускаемой продукции, оказания услуг, количества работающих, производительности труда и т. д. Каждая группа под­разделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с ис­пользованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. Количественным фактором является численность рабочих, качественным — производительность их труда (выработка на одного работника). Средняя выработка на одного работника в год  зависит в свою очередь от среднего числа дней, отработанных одним работником в год, среднего числа часов, отработанных одним работ­ником в день, средней выработки за один отработанный человеко-час. Каждый из- перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним работником в год, зависит, например, от количества предоставленных дополни­тельных отпусков, неявок по болезни, отвлечения сотрудников на выполнение государственных обязанностей, командировки и др. Следовательно, получается определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет определенное значение. Исключение того или иного фактора из поля зрения эко­номиста или нарушение последовательности рассмотрения факторов может привести к неправильным выводам.

               Таким образом, в аналитических исследованиях нельзя рассма­тривать хозяйственные показатели изолированно. Однако это об­стоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчётов. Весьма распространенным методическим приемом в этом отношении является определение влияния фактора «при прочих равных усло­виях», т. е. когда остальные факторы считаются якобы неизмен­ными.

          В процессе экономического анализа — аналитической обработки экономической информации применяются специальные способы и приемы, которые раскрывают специфику экономического анализа, отражают его системный, синтетический характер.  Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов, что и предполагает применение определенного набора (системы) анали­тических способов и приемов. Многочисленные способы и приемы экономического анализа можно условно подразделить на тради­ционные и математические. 

         К традиционным способам и приемам экономического анализа относятся: сравнение, группировка, индексный метод, цепная под­становка и ее модификации, балансовый метод.

            Сравнение. В сравнении, на уровне эмпирического познания, проявляется единство анализа и синтеза. Оно начинается с соотношения явлений, т. е. одно явление сравни­вается с другим, выделяются в них общее и различия. Выступающее в результате анализа общее в свою очередь объединяет, т. е. синте­зирует, обобщаемые явления. Сравнение — это конкретная форма взаимосвязи анализа и синтеза, осуществляющая эмпирическое об­общение и классификацию явлений.

         В экономическом анализе способ сравнения считается одним из главных, с него и начинается экономический анализ. Сравнение в процессе анализа хозяйственной деятельности применяется в сле­дующих формах: сравнение с планом, сравнение с прошлым, сравне­ние с лучшим, сравнение со средними данными.

          Важной задачей анализа хозяйственной деятельности является всесторонняя оценка выполнения  плана. Отсюда вытекает и значение способа сравнения фактических показателей с планом. Непременными условиями такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показателей- (по кругу планируемых и учитываемых объектов; по ценам, если анализируются стоимостные показатели; по структуре товарооборота, если анализируется уровень издержек обращения и рентабельности). Выявленные отклонения (+, —) в результате сравнения отчетных показателей с плановыми являются объектом дальнейшего анализа. При этом вскрываются причины, влияющие на качества самого планирования. В частности, значи­тельные плюсовые отклонения от плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно напряженного плана. Для обеспечения сопоставимости допускаются и расчетные коррек­тировки плановых показателей.

            Сравнение с предшествующим или прошлым периодом также широко применяется в экономическом анализе. Оно проявляется в сравнении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года, пятилетки с аналогичными предшеству­ющими периодами. Сравнение с прошлыми периодами проводить намного сложнее, чем сравнение с планом, так как здесь чаще на­рушаются условия сопоставимости. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета оборотов в одинаковые цены (преимущественно в цены базисного периода), пересчета ряда статей издержек с  применением индекса  цен,  тарифов,  ставок.

              Сравнение с лучшим — с лучшими методами работы, с передовым опытом, с лучшими показателями, с новыми достижениями науки и техники — может проводиться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия выявляются показатели работы лучших отделов, секций, участков, передовых работников. Большой эффект дает сравнение  показателей данного  предприятия с  показатели лучших предприятии данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях,  с показателями  предприятий других ведомств: сравнение с зарубежным опытом. 

             Преимуществом данного метода является его наглядность и простота расчетов. В ходе сравнения рассчитываются отклонения фактических данных  от плановых.

Абсолютное отклонение:

∆ ФЗП=  ФЗП Факт – ФЗП План                                              (1.1),

где

∆ ФЗП - Абсолютное отклонение фонда заработной платы (ФЗП)

ФЗП Факт  - Фонд заработной платы фактический или за отчетный период

ФЗП План - Фонд заработной платы плановый  или за предыдущий период.

Процент выполнения плана:

% ФЗП              = ФЗП Факт \ ФЗП План х 100                                     (1.2)

где

% ФЗП - процент выполнения плана

               Группировка.  Неотъемлемой   частью  почти   любого  социально-. экономического исследования является группировка,  которая позволяет изучать те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости,  выявить влияние на изучаемый  показатель наиболее существенных, определяющих факторов, вскрыть закономерности   и  тенденции,  свойственные экономическим явлениям  и процессам.   Группировка  предполагает определенную  классификацию изучаемых явлении и процессов, а также факторов  их обуславливающих. 

              Научная классификация экономических явлений, их объединение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе тщательного изучения анализируемого материала.

               Индексный метод основывается на показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлом  или к уровню аналогичного показателя, принятому в качестве базы Всякий индекс исчисляется путем сопоставления соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений - груп­повыми, или тотальными. Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов Известны различные формы индексов, используемых  в  аналитической  работе   (агрегатная,     гармоническая,     геометрическая и др..)

               Цепная подстановка. Этот способ используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный экономический  показатель. Он широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и организаций лишь тогда когда зависимость между изучаемые, явлениями строго пропорциональна В этих случаях показатель должен быть изображен в форме  алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показа­телей на другие.                                                          

            Способ цепной подстановки состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых либо со­множителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. На совокупный экономический показатель отдельные факторы влияют не только в разной степени, но и в разных напра­влениях, которые определяются как по смыслу, так нематематическим выражением.

Сущность цепной подстановки сводится к последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора фактической (конечной) величиной.

             Зависимость, например, объема выручки от численности работников и производительности их труда можно представить в виде функции двух переменных:

f - f (x,y) – xy (1.3)

где x — численность работников;                     

      у — производительность труда.

            Значение функции в плановых (базисных) величинах составит:

f 0 =   xо  yо (1.4) ,

в фактических :

f1 =х1у1. (1.5.)

            Следовательно, влияние первого фактора (Аx) и второго фактора (Аy) определяется как разность:

Аx = (x1 у0) — (хo уo); (1.6.)

Аy - {х1 у1) — (x1 yо)(1.7)

            Модификацией метода цепной подстановки является способ разниц. Он позволяет. сократить объем вычислений и сразу, минуя цепочку пересчитанных (скорректированных) показателей, выйти на конечный результат (Ах и Ау). Для этого в формулу, связыва­ющую изучаемый показатель с показателями-факторами, подставляем приращение (факт —план) по тому показателю-фактору, вли­яние которого исчисляется, а остальные показатели-факторы в этой формуле берутся либо плановыми (если их влияние ранее не исчис­лялось), либо фактическими (если их влияние ранее уже исчислено). Формулы для расчета указанных выше величин примут следующий вид:

Ах = f (Х1,У о) — f (Хо, Уо)= f (Xi — Х0. Уд) = f (Дx. Уо),(1.8.)

т. е. Ах = Дх-уo;

. Ау = Ay = f (x1, y1) – f (x1, yo) = (x1, y1 – yo) = f (x1,  Дy).(1.9)

          Таким образом, влияние первого фактора исчисляется путем подстановки в формулу, отражающую зависимость между искомым показателем и показателями-факторами, величин приращения по первому фактору  ( Дх) и планового значения второго (y0). Для исчисления влияния второго фактора в эту формулу подставляется фак­тическая величина  первого фактора  (x1) и величина  приращения ( Дy ).

Недостатком способа цепной подстановки является то, что произ­вольное изменение последовательности подстановки показателей меняет количественную весомость того или иного показателя.

            Дальнейшая разработка теории цепной подстановки идет по ли­нии определения влияния различных факторов путем дифференци­ации с использованием формулы полного дифференциала, путем преобразования метода цепной подстановки в метод интегрального определения влияния различных факторов:

                      df = fx dx + f'y dy для f= f (х, у) (1.10)

              Балансовый метод применяется при анализе в тех случаях, когда между изучаемым показателем и показателями-факторами существует функциональная связь, т. е. изучаемый показатель можно предста­вить    в  виде  алгебраической  суммы показателей-факторов.

Примером   использования  этого метода  может служить   анализ баланса  

производства:

              N зап. + Nп = Nр + N выб  + N зап”    , (1.11)

N зап  -  запас  товаров на  начало  отчетного  пери ода;

N п   -  поступившие товары;

N р   -  реализованные товары;

N выб -     выбывшие товары  по  прочим  причинам  (естественная убыль и др.);

N выб” -   запас товаров на конец отчетного периода.

            Каждую из обозначенных выше величин можно представить как алгебраическую  сумму   всех  остальных, что   изображается  следу­ющими формулами:        

                                N зап. = N р + N выб. + N зап” - N п   ; (1.12)

                                       N п. = N р + N выб. + N зап” - N зап. , (1.13)

                                 N р = N зап + N п. - N ваб. - N зап.   , (1.14)

                                 N ваб.. = N зап + N п. -  N р - N зап , (1.15)

                                 N зап. = N зап + N п. - N р -  N ваб.   , (1.16)

                    Пользуясь приведенными выше формулами можно определить силу влияния (сумму, количество) на изучаемый показатель его алгеб­раических составляющих (показателей-факторов).