Совершенствование процедуры формирования бухгалтерской финансовой отчентности

    Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках  результаты анализа доходов и расходов, используя классификацию по методу характера доходов и расходов или по методу функции доходов и расходов в рамках компании. Представление    статьи расходов далее подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: методом характера расходов и методом функции расходов (табл. 6).

      Метод характера расходов предполагает классификацию их по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко используется в небольших компаниях, где не требуется раскрытие операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Таблица 6

Отчет о прибылях и  убытках ООО«ДСК КПД» методом характера расходов за  2007 г.тыс. руб.

Классификация по методу характера  расходов
Показатели	Отчетный год	Предыдущий год
1	2	3
Выручка (доход от продаж)	376944	239995
Прочий операционный доход	-	-
Изменения в запасах готовой  продукции и незавершенного производства (+,-)	13601	-
Работа, выполненная компанией (капитализированная)	-	-
Использованные сырье и расходные  материалы	42500	45722
Заработная плата	4745	4892
Расходы на амортизацию	442	264
Прочие операционные расходы	-	-
Расходы по финансированию	-	-
Прибыли (убытки) от участия в ассоциированных  компаниях	-	-
Прибыль до налогообложения	-4700	-2488
Расходы по налогу на прибыль	-43	-26
Прибыль после налогообложения	-4743	-2514
Доля меньшинства	-	-
Чистая прибыль (убыток)	-4743	-2514

 

      Метод  функции расходов (себестоимости продаж) предполагает классификацию расходов в зависимости от их целевой направленности, например: себестоимость продаж, расходы на продажи, административные расходы. Этот метод обеспечивает пользователей уместной информацией, но обладает и недостатком — распределение затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы «по функции», должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах на амортизацию и оплату труда.

Таблица 7

Отчет о прибылях и  убытках ООО«ДСК КПД» методом функции расходов за  2007 г.тыс. руб.

Классификация по методу функции расходов
Показатели	Отчетный год	Предыдущий год
1	2	3
Выручка (доход от продаж)	376944	239995
Себестоимость продаж	-365726	-246156
Валовая прибыль (убыток)	11218	-6161
Расходы на продажу	-	-
Административные расходы	-	-
Прочие операционные расходы	-98967	-10795
Расходы по финансированию	-	-
Прибыли (убытки) от участия  в ассоциированных компаниях	-	-
Прибыль до налогообложения	-4700	-2488
Расходы по налогу на прибыль	-43	-26
Прибыль после налогообложения	-4743	-2514
Доля меньшинства	-	-
Чистая прибыль (убыток)	-4743	-2514

 

        Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить идентичный результат. Следует отметить, что альтернативная классификация касается только операционных доходов и расходов, остальные статьи одинаковы в обоих вариантах отчета.

     Как видно из табл. 6 и 7, первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от основной деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета состоит лишь в том, что в отчете «по функции» выручка включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью, а в отчете «по характеру» эти доходы подразделяются на:

1) доходы, полученные  компанией в процессе осуществления традиционной (операционной) деятельности:

-  продажи готовой продукции и товаров;

-   реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.д._;);

-   доходы от оказания  услуг, страховые возмещения за реализованные товары;

2) прочие виды доходов,  полученные компанией от осуществления нетипичных операций:

-   доходы от выбытия  внеоборотных активов;

-   возмещение убытков;

-   страховые возмещения;

-   доходы от изменения  курсов валют;

- прочие.

   Отличие двух вариантов отчета о прибылях и убытках состоит еще в том, что в варианте «по характеру» отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства (рост — со знаком «+» или уменьшение — со знаком «-»). Этот показатель отражает изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились и, наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную продукцию. В отчете «по функциям» такой показатель отсутствует.

   Существенные различия в разных вариантах отчета имеют показатели расходов по операционной деятельности.

    Расходы в отчете, составленном «по характеру расходов», включают:

1)  использованные сырье и расходные материалы: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, чистящие и смазочные средства, лабораторные и канцелярские материалы, запасные части, строительные материалы и т.п., а также расходы на промышленные работы и услуги «со стороны», на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.;

2) заработную плату: расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, а также различные денежные компенсации. Кроме того, к данному виду относятся расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.);

3)  расходы на амортизацию: амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств и нематериальных активов;

4) прочие операционные расходы: комиссионные, реклама, командировочные, услуги связи, лицензионные платежи, консультационные и аудиторские услуги, другие административно-управленческие расходы.

   В состав статей расходов в отчете, составленном «по функции расходов», входят:

1)  себестоимость продаж: производственная себестоимость проданной продукции, товаров, услуг; накладные производственные расходы; другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т.п.);

2) расходы на продажу (коммерческие расходы): расходы на обеспечение отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на продвижение товаров (расширение сбыта) и т.п.;

3)  административные (управленческие) расходы: содержание головного офиса компании (аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т.д.).

      Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих вариантах отчета о прибылях и убытках идентичны.

Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов.

Прибыль (убытки) от участия  в ассоциированных компаниях заключает доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше.

Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12.

Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

   Наряду с перечисленными статьями компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях показатель дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

    Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производится по усмотрению самой компании.

    Сравнив два  метода построения отчета о  прибылях и убытках  можно сказать, что форма №2 по методу характера затрат лучше. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно, большая объективность), сведение субъективных суждений к минимуму. При составлении же методом функции расходов распределение затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы «по функции», должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах на амортизацию и оплату труда.

   Второй вариант отчета о прибылях и убытках лучше еще тем, что он отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства (рост — со знаком «+» или уменьшение — со знаком «-»). Этот показатель отражает изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились и, наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную продукцию. В отчете «по функциям» такой показатель отсутствует.

       В РФ отчетность составляется по формам, утвержденным Министерством Финансов РФ, в том числе, отчет о прибылях и убытках – на основании классификации затрат по методу функции расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся формирования бухгалтерской финансовой отчетности и ее совершенствования.

        Проводимая в настоящее время в России реформа системы бухгалтерского учета и отчетности направленная на интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество обуславливает актуальность вопросов изучения финансовой отчетности и ее соответствия международным требованиям.

       Переход  российских хозяйствующих субъектов  на финансовую отчетность, которая  понятна и вызывает доверие  не только в России, но и  за рубежом, является весьма  важным элементом проводимой  реформы. Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам.

       Основной  целью выпускной квалификационной  работы является изучение способов формирования отчетности. Исследование бухгалтерской отчетности производилось на базе ООО «ДСК КПД» занимающегося изготовлением материала для строительства панельных домов. Предметом исследования являются  вопросы формирования форм отчетности, разработка бухгалтерского баланса ООО «ДСК КПД» вертикальным способом, отчета о прибылях и убытках способом по методу и по функциям затрат.

           В первой главе данной работы была рассмотрена система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности.

        Во второй главе рассмотрено формирование бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала и отчета о движении капитала. Для формирования годовой отчетности были использованы остатки по счетам.