Совершенствование процедуры формирования бухгалтерской финансовой отчентности

       Ответственность  за организацию бухгалтерского  учета несет руководитель организации.

       Главный  бухгалтер организации обеспечивает  контроль и отражение на счетах  всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

    Главный бухгалтер  организации подписывает совместно  с руководителем организации  документы, служащие основанием  для приемки товарно – материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

    Главный бухгалтер  организации не имеет права  принимать к исполнению и оформлению  документы по операциям, противоречащим  законодательству и нарушающим  договорную и финансовую дисциплину.

   Стоимость основных  средств организации погашается  путем начисления износа (амортизации)  по ним. При этом амортизационные  отчисления по основным средствам  производятся по стандартным  нормам.

     Стоимость  нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

    В организации,  с целью определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется  вариант оценки материалов себестоимости единицы приобретения.

   В организации  для группировки затрат на  производство, калькулирование себестоимости  продукции и формирование производственного  результата используется традиционно-калькуляционный  вариант учета затрат в производство  на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) без применения счета 25 «Общепроизводственные расходы».

   Базой распределения  комплексных расходов является  з/п производственных рабочих.

   Готовая продукция  отражается в балансе по нормативной  (плановой) полной производственной себестоимости.

   Моментом реализации  в бухгалтерском учете считается  момент отгрузки, а для целей  налогообложения моментом реализации  считается момент оплаты.

   Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации  продукции (работ, услуг) и других средств определяются за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средств), независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

      Затраты  на ремонт основных средств  списываются:

- текущий ремонт – на затраты по производству отчетного периода;

- капитальный ремонт - за счет источника финансирования (резерва на ремонт основных  фондов).

    Чистая прибыль  организации распределяется и  используется согласно дополнительным  решениям учредителей.

     Займы и кредиты, полученные организацией оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

     Предусмотрено  образование резерва на отпуск  промышленно-производственного персонала  в размере 10% от основной заработной платы.

   В организации  бухгалтерский учет ведется по  журнально-ордерной системе.

   Организация ведет  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций по  способам двойной записи.

   Организация ведет  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим (выбранным) планом счетов бухгалтерского учета.

   Основанием для  записей в регистрах бухгалтерского  учета являются первичные документы,  фиксирующие факт совершения  хозяйственной операции, а также  расчеты (справки) бухгалтерии.

    Имущество  организации, обязательства и  хозяйственные операции для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности  оцениваются в денежном выражении  путем суммирования фактических  производственных расходов в  рублях.

   Учет затрат  на производство продукции (работ, услуг) ведется по позаказному методу.

   Учет выпуска  продукции ведется с использованием  счета 37 «Выпуск продукции».

   Бухгалтерский  учет организации осуществляется  бухгалтерией организации.

      Бухгалтерский  учет организован по централизованной форме.

      Структура  бухгалтерской службы, численность  работников отдельных бухгалтерских  подразделений определяется внутренними  правилами и должностными инструкциями  организации.

 

2.2. Порядок  разработки бухгалтерского баланса

ООО «ДСК КПД» производит материал для строительства  панельных домов (основной вид деятельности).  Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы данные остатков по счетам на начало и конец 2006-2007 года (табл. 2).

Таблица 2.

 

Остатки по счетам, тыс.руб.

Счет, субсчет	на 01.01.2007		на 31.12.2007
	дебет	кредит	дебет	Кредит
1	2	3	4	5
01 «Основные средства»	2210	-	2270	-
02 «Амортизация основных  средств»	-	264	-	442
08 «Вложения во внеоборотные  активы»	-	-	3465	-
10 «Материалы»	45722	-	42500	-
20 «Основное производство»	852	-	865	-
41 «Товары»	5873	-	8973	-
43 «Готовая продукция»	16580	-	26980	-
44 «Расходы на продажу»	488	-	15	-
50 «Касса»	1698	-	632300	-
51 «Расчетный счет»	1382	-	659700	-
60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	-	69180	-	176052
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5
62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	15991	11305	129307	18857
69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»	-	6727	-	12530
70 «Расчеты с персоналом»	-	4892	-	4745
71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	5540	-	41621	-
76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»	41208	-		-
77 «Отложенные налоговые  обязательства»	-	1	-	-
80 «Уставный капитал»	-	10	-	10
84 «Нераспределенная  прибыль»	-2514	-	-7258	-
97 «Расходы будущих  периодов»	265	-	393	-

 

         «Внеоборотные активы». (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н.)

     Строка 120.Остаточная  стоимость основных средств организации  на 1 января 2007 года — 1946 тыс. руб. (2210 тыс. руб. – 264 тыс. руб.). В 2007 году приобретен и введен в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация — 178 тыс.руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2007 года составила 2702 тыс. руб. (2210 тыс. руб. + 50 тыс. руб. –  442  руб.). В 2006 году на конец отчетного периода основные средства составили 1946000 руб.

    Строка 130.В  декабре 2007 года ООО «ДСК КПД»  приобрело станок, который в отчетном  периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (3465 тыс.руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка — 3465 тыс.руб. (дебетовое сальдо по счету 08). В 2006 году незавершенное строительство составило 3365000 руб.

    В строку 190 нужно вписать общую величину  внеоборотных активов. С учетом  округления до тысячи рублей  на начало периода этот показатель  равен 5311 000 руб. (1946000+3365000), а на  конец периода — 6167000 руб. (2702000 + 3465000).  В 2006 году итог по первому разделу составил 5311000 рублей (1946000+3365000) .

В строке 211 отражаются остатки  по дебету счета 10. На 1 января 2007 года их сумма составляла 45722000 руб., а на 31 декабря 2007 года — 4250000 руб. В 2006 году остаток по дебету счета 10 составил 45722000 руб.

Строка 213.В ней указывают  затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые  остатки счетов 20 и 44. На начало периода  затраты в незавершенном производстве исчислялись 1340000 руб. (852000 руб. + 488000 руб.), на конец периода —880000 руб. (865000 руб. + 15000 руб.).  В 2006 году затраты в незавершенное строительство составили 1340000 руб.

 В строку 214 вписывают  стоимость готовой продукции  (счет 43), а также товаров для  перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 22453000руб. (16580000руб. +5873000 руб.), а в графе 4 — 35953000 руб. (26980000руб. + 8973000 руб.). В 2006 году готовая продукция и товары для перепродажи составили 22452000 руб.

   Строка 216.Насчете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода — 265 000 руб., на конец периода — 393 000 руб.  В 2006 году НДС по приобретенным ценностям составил 396000 руб.

   В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2007 года она составляла 69779 000 руб. (45722 000 руб. + 1340 000 руб. + 22452 000 руб. + 265 000 руб.), а на 31 декабря 2007 года — 79726 000 руб. (42500 000 руб. + 880 000 руб. + 35953 000 руб. + 393 000 руб.).  В 2006 году общая сумма запасов составила 69779 000 руб.

       Строка 240.Краткосрочная дебиторская задолженность  на 1 января 2007 года — 21 531 руб. (дебетовое  сальдо по счету 62 — 15991 руб.  и счету 71 — 5540 руб.). На 31 декабря  2007 года она составила-170928. В 2006 году краткосрочная дебиторская  задолженность составила 21542 000 руб.

    В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность  покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна  15991 руб., на конец периода —  129307 руб. В 2006 году задолженность  покупателей и заказчиков составила  19575 000 руб.

     Строка 250.В  ноябре 2006 года организация открыла  депозитный счет на пять месяцев  (до марта 2007-го). Сумма вклада  — 438 000 руб. В бухгалтерском  учете депозитный вклад учитывается  на отдельном субсчете счета  55. В соответствии с пунк-том3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 438 000 руб. В 2006 году Краткосрочные финансовые вложения составили 438000 руб.

   Строка 260.Величина  денежных средств организации  — это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 308000 руб. (169800 руб. + 138200 руб.), на конец периода — 1292000 руб. (632300 руб. + 659700 руб.).  В 2006 году величина денежных средств составила 308000 руб.

      В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 240, 250 и 260). На 1 января 2007 года итог по разделу — 92452 000руб. (69779000 руб. + 21531 000 руб. +438000 руб. + 308 000 руб.), на 31 декабря 2007 года — 252342 000 руб. (79726 000 руб. + 170928 000 руб. + 1292 000 руб.).  В 2006 году итог по разделу 2 составил 92462000 руб.

       Строка 300.Общая величина активов (валюта  баланса) на начало отчетного  года — 97763 000 руб., на конец  отчетного периода — 2585509 000 руб. В 2006 году общая величина активов составила 97774000 руб.

    Вторая часть баланса — пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».

   Строка 410.Уставный  капитал ООО «ДСК КПД» в  2006 и 2007 году составляет 10 000 руб.  Таким образом, в графе 3 указывается 10 000 руб., в графе 4 — 10 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).

     В строке 470 фиксируют величину нераспределенной  прибыли (сальдо по кредиту  счета 84): -2514000 руб. на начало  и -7258000 руб. на конец периода.  В 2006 году нераспределенная прибыль составила 2514000 руб.

    Строка 490. Общая  величина по данному разделу  на 1 января 2007 года — -2504 000 руб. (-2514000 руб. + 10000 руб..), а на 31 декабря 2007 года — -7248000 руб. (-7258 000 руб. + 10 000 руб.).  Итог по 3 разделу в 2006 году составляет 2504000 руб.

       «Долгосрочные обязательства».

    Строка 515.Отложенные  налоговые обязательства учитываются  на счете 77. На начало периода  их величина составляла 1000 руб..

   Строка 590. Общий  итог по разделу на начало  года — 1 000 руб. 

     «Краткосрочные обязательства». Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.

    В строке 621 указывается задолженность перед  поставщиками и подрядчиками (кредитовое  сальдо счета 60). В графу 3 вписывается  69180 000 руб., в графу 4 — 176052000 руб. В 2006 году задолженность перед поставщиками и подрядчиками составила 70440000 руб.

    Строка 622.В  рассматриваемой организации задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 4892000 руб., на конец года — 4745 000 руб. В 2006 задолженность перед персоналом организации составляет 4892000 руб.

   В строке 623 отражается  задолженность по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту  счета 69. На начало периода показатель равен 6727 000руб., на конец периода — 12530000 руб. В 2006 году задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 6727000 руб.

   Строка 624. Задолженность  по налогам и сборам состоит  из суммы величин, отраженных  по кредиту субсчетов счета  68, а также ЕСН без учета  страховых взносов в ПФР (субсчет  счета 69). На 1 января 2007 года задолженность по налогам и сборам составляла 7762000руб, на 31 декабря 2007 года — 28835000 руб.  В 2006 году задолженность по налогам и сборам составила 7762000 руб.

       Строка 625.В составе прочих кредиторов  бухгалтер ООО «ДСК КПД» указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 11305000 руб., по графе 4 — 18857000 руб.  В 2006 году прочие кредиты составили 1005700 руб.

     В строке 690 приводят общую величину краткосрочных  обязательств: на 1 января 2007 года —100266 000 руб., на 31 декабря 2007 года — 265757 000 руб. В 2006 году итог по разделу 5 составил 100278000 руб.

    Строка 700.Величина  пассивов равна величине активов.  То есть сумма, указанная по  этой строке, должна соответствовать  значению строки 300. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690. На начало периода валюта баланса равна 97763000 руб., на конец года — 258509 000 руб. В 2006 году сумма пассивов составила 97774000 руб.

      Строка 910. Организация арендует офисное помещение. Эта сумма отражена на забалансовом счете 001. В строке 910 она указывается на начало  86378 000 и на конец отчетного периода- 66636 000 руб.  В 2006 году арендованные средства составили 86378000 руб.