Совершенствование процедуры формирования бухгалтерской финансовой отчентности

       Требование осмотрительности в обоих подходах предполагаем большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

       Требование приоритета содержания перед формой в российских стандартах предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, что соответствует принципу МСФО, что операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой.

          Требование непротиворечивости как тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца определено только в российских стандартах, поскольку российские стандарты ориентированы на ведение бухгалтерского учета в большей степени, чем на подготовку финансовой отчетности, что было приведено выше, исходя из целей составления финансовой отчетности, что и является национальной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета и находит отражение в практике корпоративного управления.

        Требование рациональности. Данный принцип в российских стандартах основан на рациональном ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации, и отсутствует в МСФО, т.к. Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

         МСФО (IAS) 1 гласит: организация обязана составлять финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств), применяя бухгалтерский метод начисления. Это означает, что бухгалтер регистрирует факты хозяйственной деятельности, оказывающие финансовое воздействие на организацию в том отчетном периоде, в котором эти факты имели место. При этом не имеет значения, когда организация получила или выплатила денежные средства.

Считается, что факт имеет  место с момента возникновения  обязательств его участников (дебиторская  и/или кредиторская задолженности), а не в момент, когда будут осуществлены соответствующие платежи. Следовательно, идея начисления состоит в том, чтобы, в частности, раздвинуть временные рамки бухгалтерской отчетности и демонстрировать не только осуществленные, но и будущие денежные потоки компании, давая тем самым базу для прогнозов относительно будущего положения дел.

          Таким образом, при учете по  методу начисления регистрируются  не только (и не столько) денежные  операции, но и операции по  покупке в кредит, неденежному  обмену, стоимостные изменения и  переквалификация активов или  обязательств, а также прочие операции, события и обстоятельства, не связанные с денежными потоками текущего отчетного периода, но обусловливающие их в будущем. Иными словами, принцип начисления относится к учетному процессу признания в текущем отчетном периоде будущих денежных поступлений и платежей. (Отметим, что "признание" представляет собой формальное включение операции или иного события в финансовую отчетность).

         Общая идея принципа начисления хорошо знакома российским бухгалтерам. Отражение продаж не по оплате, а по отгрузке было, пожалуй, самой яркой методологической новацией учета в России в сторону перехода к принципам МСФО. Именно с учета продаж "по отгрузке" и началось реальное применение начисления в нашей практике, что получило официальное определение как "допущение временной определенности".

         Сегодня, согласно пункту 6 ПБУ 1/98, ведение бухгалтерского учета должно предполагать, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)". Однако методологическая реализация начисления при учете конкретных фактов хозяйственной жизни в соответствии с предписаниями МСФО имеет определенные особенности, связанные, прежде всего, с оценкой статей отчетности компаний.

        В учете по методу начисления факты хозяйственной жизни признаются как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы , если они удовлетворяют определениям и критериям признания для этих элементов, изложенным в "Принципах" и самих стандартах. Так, организация, которая приобрела, но не оплатила товар, должна отразить в составе обязательств баланса начисления поставщику товара - кредиторскую задолженность перед поставщиком по статье "счета к оплате". В данном случае сумма задолженности обычно не вызывает сомнений, не требует оценок или расчетов - величина обязательства совпадает с суммой счета, выставленного поставщиком.

        Но так бывает не всегда. Например, если товар приобретен со значительной отсрочкой платежа, величина признаваемого в балансе обязательства потребует специального расчета. Это необходимо сделать для того, чтобы затраты на покупку товара разделить на две части, причитающиеся поставщику: собственно за товар и за рассрочку платежа. Таким образом, начисление задолженности перед поставщиком за товар будет выполнено в момент приобретения товара, а затем по окончании каждого отчетного периода вплоть до оплаты счета будет доначисляться обязательство за рассрочку платежа.

       Аналогично  при продаже товара с отсрочкой  платежа в активе баланса признается  дебиторская задолженность покупателя, которая до наступления срока  платежа наращивается по окончании каждого отчетного периода на сумму причитающихся процентов за предоставленный покупателю кредит. Таким образом, к моменту получения денежных средств дебиторская задолженность будет равна сумме по счету, выставленному продавцом товара.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ФОРМИРОВАНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДСК КПД»

 

2.1.Организационно-экономическая характеристика организации

  Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

        Видами деятельности ООО ДСК КПД являются: производство товарного бетона, а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

        ООО ДСК КПД имеет право осуществлять внешнеэкономическую, благотворительную и гуманитарную деятельность в соответствии с действующим законодательством.

         Реализация продукции (товаров, работ, услуг) юридическим лицам и гражданам производится ООО ДСК КПД на коммерческой основе, в том числе в порядке, установленном законодательством.

          Отдельными видами деятельности ООО «ДСК КПД» является изготовление бетона, панелей для строительства панельных домов. Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

          Для обеспечения деятельности Общества за счет вклада Участников создается Уставный капитал Общества в размере 10000 (десять тысяч) руб., который вносится имуществом.

          Уставный капитал Общества на момент регистрации настоящей редакции Устава сформирован имуществом на 100%.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг за 2007 год составила 376944тыс.руб, что на 136949 тыс.рублей больше, чем в предыдущем году.

Убыток предприятия  за 2007 год  составил 4700 тыс.рублей, что на 2212 тыс.рублей меньше, чем в 2006 году. Так как выручка по сравнению с 2006 годом увеличилась, это говорит о том, что финансовое состояние предприятия улучшается.

Кредиторская задолженность  составила 241020 тыс.рублей., что по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 141142 тыс.рублей.  Положительным фактором является и то, что снизилась задолженность перед персоналом организации.

Дебиторская задолженность  в течении года увеличилась на 149397 тыс.рублей.  И то, что в течении года предприятие не может истребовать свой долг, говорит о плохой работе юридического отдела. Удельный вес дебиторской задолженности в активах в течение года возрос, что  говорит о том, что предприятие может попасть в финансовую зависимость от дебиторов, т.е. при несвоевременности погашения дебиторами своей задолженности перед предприятием, оно не способно вовремя рассчитаться по своим обязательствам перед кредиторами из-за нехватки финансовых ресурсов. Таким образом, возникает проблема взаимных неплатежей и снижается степень финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 1.

Показатели финансовой устойчивости

 

Наименование показателя	2006	2007	Нормальное ограничение
1	2	3	4
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага	(0+100278)/ 2504= 40,05	(0+265757)/-7248= -36,67	Не выше 1,5
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	(2504-5311)/92462= -0,03	(-7248-6167)/ 252342=-0,05	Нижняя граница 0,1; opt.U2 > 0,5
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	2504/97774= 0,03	-7248/258509= -0,28	0,4<U3 <0,6
Коэффициент финансирования	2504/(0+100278)= 0,025	-7248/(0+265757)=-0,03	U4>0,7; opt. = 1,5
Коэффициент финансовой устойчивости	(2504+0)/97774 =0,03	(-7248+0)/258509 =0,03	U5;>0,6

 

         Как показывают данные таблицы 1, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости организации в 2006 и 2007 годах, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был < 1,5, а в 2006 году он равен 40,05, в 2007 году 36,67. На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат.

         Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (U₂). Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Уровень этого коэффициента сопоставим для организаций разных отраслей. Независимо от отраслевой принадлежности степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в 2006и 2007 составляют менее 50%. Это говорит о том, что организация зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов.

      Значение коэффициента финансовой независимости ниже критической точки, что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации

Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (U₄).

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

Показатели коэффициентов  финансовой устойчивости очень низки в 2006 и 2007 году составляют 0,03 , и не один из них не соответствует рекомендуемому значению. В общих источниках финансовых ресурсов большую долю занимают заемные средства, нежели собственные, а это является одной из причин финансовой неустойчивости.

       В ходе финансового анализа было выявлено, что рассматриваемое предприятие практически находится на грани банкротства. Для выхода из сложившейся ситуации необходимо улучшить финансовое состояние предприятия по всем проанализированным показателям. Разберём возможность улучшения финансовой устойчивости данного предприятия.                     По результатам анализа финансовой устойчивости установлено, что предприятие на начало и конец рассматриваемого периода находится в кризисном финансовом состоянии. Цель предложения к формированию финансовой стратегии - вывести предприятие из кризисного финансового состояния.  Суть предложений заключается в следующем: 1) Предприятие реализует 10% основных средств; сокращает затраты в незавершённом производстве (за счёт уменьшения производственного цикла) на 5%; снижает затраты на производство продукции на 20%; направляет 100% прибыли на развитие производства; добивается получения краткосрочного бюджетного кредита в виде отсрочки по уплате налогов и платежей . 2) Предприятие реализует 5% основных средств; сокращает затраты в незавершённом производстве (за счёт уменьшения производственного цикла) на 5%; снижает затраты на производство продукции на 5%; выпускает привилегированные акции для своих работников в размере 1 % от уставного капитала; добивается получения финансирования за счёт зарубежного гранта на создание новых технологий производства; направляет 100% прибыли на развитие производства.

   Задачами бухгалтерского  учета являются:

- формирование полной  и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;

- обеспечение контроля  за наличием и движением имущества,  использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение  негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.