Совершенствование процедуры формирования бухгалтерской финансовой отчентности

Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам.

    Что касается нормативных актов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.

       Согласно МСФО достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота.

      В российских  нормативных актах такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой, сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/98 в качестве основных требований к учетной политике организации. Последнее из упомянутых требований мы уже рассмотрели выше, а что касается полноты и осмотрительности, то МСФО и РСБУ не имеют существенных различий в формулировании данных требований.

       Согласно  МСФО надежность информации включает  такую характеристику, как правдивое  представление, которое в общем  виде можно определить как  соответствие или согласие, с одной стороны, между фактом хозяйственной деятельности или событием и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности - с другой.

     В российских нормативных актах данная характеристика прямо не упоминается. Однако она опосредованно раскрывается через требования, предъявляемые российскими стандартами к порядку оценки активов, приобретаемых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств по оплате неденежными средствами, а также при безвозмездном получении активов, согласно которым выбор оценки будет являться предметом профессионального суждения бухгалтера, от которого напрямую будет зависеть, насколько правдиво отражена информация в бухгалтерской отчетности.

       Качественная  характеристика финансовой отчетности "надежность" включает и такое требование, как "нейтральность".

       Согласно п. 36 Принципов МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Финансовая отчетность не может быть признана нейтральной, если подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата. Требование нейтральности обусловлено формулировкой цели финансовой отчетности: удовлетворение потребностей неограниченного круга пользователей.

   В российском законодательстве понятие "нейтральность" информации раскрывается в п. 7 ПБУ 4/99:

   "При формировании  бухгалтерской отчетности организацией  должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий".

  Таким образом,  в целом понятие нейтральности,  сформулированное в РСБУ, по смыслу  близко к определению данного  понятия, изложенному в Принципах  МСФО.

    Основное различие  в сущности принципа рациональности, сформулированного в российских нормативных документах и международных стандартах, состоит в следующем.

       В  РСБУ определяющее значение имеет  рациональная организация бухгалтерского  учета (как в широком смысле  этого понятия, так и применительно к организации учета отдельных хозяйственных операций), т.е. необходимость сопоставления затрат на его организацию и ведение с выгодами, получаемыми от того, что такой учет будет обеспечен.

     МСФО, являясь  стандартами составления отчетности, устанавливают данный принцип применительно к порядку формирования финансовой отчетности, что означает требование обеспечения разумного баланса между затратами и выгодами.

    Что касается  сформулированных в п. 7 ПБУ 1/98 требований непротиворечивости и рациональности, то их аналоги в МСФО отсутствуют, поскольку международные стандарты регламентируют порядок составления и представления финансовой отчетности, тогда как два указанных положения ПБУ 1/98 определяют требования к организации бухгалтерского учета.

Таблица 4

Сравнительная характеристика статей отчета о прибылях и убытках, отражаемых в российской учетной  практике и зарубежной за 2006 год.

 

Статьи отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями российских стандартов	Статьи отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями зарубежных стандартов
1	2
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 239995 тыс. руб.	Чистый объем продаж (выручка от реализации) 239995 тыс. руб.
Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг -246156 тыс. руб.	Себестоимость продукции -246156 тыс. руб.
Валовая прибыль -6161 тыс. руб.	Валовый доход или  убыток -6161 тыс. руб.
Коммерческие расходы Управленческие расходы	Операционные расходы (расходы на продажу и общие административные расходы)
Прибыль (убыток) от продаж -6161 тыс. руб.	Прибыль от операционной деятельности -6161 тыс. руб.
Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия  в других организациях	Другие прибыли и убытки
Продолжение таблицы 4
1	2
Прочие доходы 14468 тыс. руб. Прочие расходы 10795 тыс. руб.	Случайные прибыли и  убытки 3673 тыс. руб.
Прибыли (убыток) до налогообложения -2488 тыс. руб.	Прибыль до налогообложения -2488 тыс. руб.
Статьи отчета о прибылях и убытках российской организации	Статьи отчета о прибылях и убытках зарубежной фирмы
Отложенные налоговые  активы Отложенные налоговые  обязательства Текущий налог на прибыль -26 тыс. руб.	Налог на прибыль -26 тыс. руб.
Нет аналога в отчете о прибылях и убытках	Чистая прибыль от нормальной деятельности. Экстраординарные прибыли и убытки (за вычетом налога). Прибыль (убытки) в результате обобщенного  эффекта от изменения учетной  политики (за вычетом налога).
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода -2514 тыс. руб.	Чистая прибыль -2514 тыс. руб.
Постоянные налоговые  обязательства (активы) 623 тыс. руб.	Нет аналога в отчете о прибылях и убытках 623 тыс. руб.
Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Чистая прибыль на акцию

 

ООО «ДСК КПД» очень выгодно  приблизить свою отчетность к международным  стандартам финансовой отчетности. Это позволит организации:

- отражать результаты  деятельности предприятия в более  простой и реалистичной форме;

- оперативно получать  информацию, доступную и понятную иностранным партнерам;

- проводить анализ  финансово-хозяйственной деятельности, дающий более реалистичную оценку  состояния дел предприятия;

- сравнивать свое финансовое  положение с финансовым положением  аналогичных иностранных компаний;

- более эффективно  реализовывать управленческие и  контрольные функции.

 

3.2. Порядок  разработки бухгалтерского баланса  вертикального построения

     По форме  выделяют горизонтальный и вертикальный  балансы. Горизонтальные предполагают  расположение статей активов и пассивов друг напротив друга, и в их основе лежит формальное уравнение двойственности. Вертикальная форма, базирующаяся на капитальном уравнении, представляет сначала активы, затем обязательства и капитал.

Таблица 5.

Вертикальный бухгалтерский баланс  ООО«ДСК КПД» за 2007 г.тыс.руб.

Показатели	На конец отчетного года	На начало отчетного года	На конец предшествующего отчетного года
1	2	3	4
Основные средства	2702	1946	1946
Незавершенное строительство	3465	3365	3365
Оборотные активы, в том числе:	252342	92452	92452
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4
Запасы	79726	69779	69779
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	42500	45722	45722
Затраты в незавершенном производстве	880	1340	1340
Готовая продукция и товары для  перепродажи	35953	22452	22452
Расходы будущих периодов	393	265	265
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	396	396	396
Дебиторская задолженность	170928	21531	21531
Краткосрочные финансовые вложения	-	438	438
Денежные средства	1292	308	308
Краткосрочные обязательства	265757	100266	100266
Нетто-оборотные активы	-13415	-7814	-7814
Нетто-активы	-7248	-2504	-2504
Уставный капитал	10	10	10
Нераспределенная прибыль	-7258	-2514	-2514
Итого собственный капитал	-7248	-2504	-2504

 

        Дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если в нее включают денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, то в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты, либо «удерживаемые до погашения», либо «имеющиеся в наличии для продажи», либо «предназначенные для торговли». Классификация дебиторской задолженности представлена на рис. 1

    Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности компании

          Выбор способа группировки статей баланса определяется самой компанией. Каждая компания должна определить целесообразность разделения активов и обязательств по временному признаку в самом балансе или в пояснениях к нему. Это необходимо отметить в учетной политике. ООО «ДСК КПД» придерживается подобного структурирования информации (рис. 2.).

Рис. 2. Классификация статей баланса по временному признаку

       При вертикальном и горизонтальном методе построения бухгалтерского баланса строки основные средства, незавершенное строительство, оборотные активы: запасы, сырье, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, краткосрочные обязательства совпадают.

Различиями являются строки нетто-оборотные активы (чистые активы) и нетто-активы (всего активов). Нетто-оборотные активы рассчитывается как разница сумм строк основные средства и незавершенное строительство за минусом краткосрочных обязательств. Нетто-активы рассчитываются как сумма строк основные средства, незавершенное строительство и нетто-оборотные активы.   

       При горизонтальном методе построения бухгалтерского баланса балансовое равенство за 2007 г. составляет 97763 тыс. руб. на начало отчетного периода и 258509 тыс. руб. на конец отчетного периода (внеоборотные активы + оборотные активы = капитал и резервы + долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства). При вертикальном методе построения балансовое равенство за 2007 год составляет на начало отчетного периода -2504 тыс. руб., на конец отчетного периода -7248 тыс. руб. (внеоборотные активы + нетто-оборотные активы = акционерный капитал + нераспределенная прибыль).

Как видно из сравнения  при вертикальном методе построения меняется балансовое равенство. По его итогам можно сразу увидеть, что предприятие находится в тяжелом финансовом положении.

     В горизонтальном  балансе рассматривается динамика  активов и пассивов, а в вертикальном  структура капитала, т.е. показывается доля различных статей баланса в общей сумме капитала, что очень важно для предприятия. По вертикальному балансу легко проследить прирост или снижение собственного капитала, за счет изменения оборотных активов и нетто-оборотных активов, также за счет изменения уставного капитала и нераспределенной прибыли.

      Для  нашей организации лучше формировать  баланс горизонтальным методом,  т.к. он наиболее понятен бухгалтерам  и пользователям РФ.    

 

3.3. Порядок разработки  отчета о прибылях и убытках по характеру расходов                                                                     

      В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Как отмечалось ранее, доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

      Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли). Ряд статей должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

- выручка;

-  результат (прибыль) от основной (операционной) деятельности;

-  расходы по финансированию;

- прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

-   расходы по налогам;

-  прибыль (убыток) от обычной деятельности и т.д.;

     Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в отчете о прибылях и убытках, компания может также раскрыть в примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности.