Совершенствование процедуры формирования бухгалтерской финансовой отчентности

 

2.3.Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

  В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. За отчетный период эта сумма равна 376944 000 руб. В 2006 году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 239995000 руб.

Таблица 3

   Остатки по счетам, тыс.руб.

Счет, субсчет	на 31.12.2007
	дебет	Кредит
1	2	3
43 «Готовая продукция»	-	-392706
66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»	-	-48710
67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»	-	-50257
68 «Расчеты по налогу  на прибыль»	-	-43
Продолжение таблицы 3
1	2	3
90 «Продажи» субсчет  1 «Выручка»	-	376944
90 «Продажи» субсчет  2 «Себестоимость продаж»	26980	-
91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	83158	-
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»	-98967	-

 

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость  продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция». В 2007 году эта сумма составляет - -365726 000 руб.  (26980 000 руб. -392706000 руб.). В 2006 году себестоимость проданных товаров, работ, услуг составила 246156000 руб.

       В  строке 029 «Валовая прибыль» приводится  разница между показателями, отраженными  в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). В 2007 году  эта сумма равна 11218000 руб. (376944000 руб. -3655726000 руб.) В 2006 году валовая прибыль, а точнее убыток составил 6161 000 руб.

        По строке 050 «Прибыль (убыток) от  продаж» фиксируют финансовый  результат от продажи продукции  (работ, услуг). Показатель рассчитывается  таким образом:

строка 050 = строка 029 =11218000 руб.

В 2006 году убыток от продаж составил 6161 000 руб.

В строке 070 «Проценты  к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в  отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и  займам. Эта  сумма отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В 2007 году эта сумма составляет -109000 руб.

   По строке 090 «Прочие доходы» учитывают прочие доходы, которые в 2007 году составляют 83158000 руб., а в 2006 году 14468000 руб.

   В строке 100 «Прочие расходы» отражаются  расходы, поименованные в пунктах  11 и 13 ПБУ 10/99. Расходы учитываются  по дебету счета 91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" в 2007 году эта сумма равна -98967000 руб., а в 2006 -10795000 руб.

    По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»  показывается финансовый результат  (прибыль или убыток) деятельности  организации за 2007 год. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 090 – строка 070 – строка 100.

        -4700000 руб. = 11218000 руб. +83158000 руб. -109000 руб. -98967000 руб.

 В 2006 году эта сумма  была равна -2488000 руб.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).  В 2007 году  сумма текущего налога на прибыль составляет -43000 руб., а в 2006 году -26000 руб.

 Строка 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, необходимо  прибыль (убыток) до налогообложения  (строка 140) уменьшить на сумму  текущего налога на прибыль  (строка 150). Именно таким образом   Минфин России в письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках.

В 2007 году -4700000 руб.-43000 руб.=-4743000 руб.

В2006 году чистый  убыток составлял 2514000 руб.

Справочная  информация

В строке 200 «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

Постоянные  налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

Так как для  ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (200), в ней нужно указать  свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА).

В 2007 году постоянные налоговые обязательства (активы) составляют 2537000 руб., а в 2006 году 623000 руб.

 

2.4. Порядок  формирования отчета об изменениях капитала

Форма № 3 включает в себя:

— раздел I «Изменения капитала»;

— раздел II «Резервы»;

— раздел «Справки».

Раздел I «Изменения капитала»

В этом разделе  отражаются суммы, повлиявшие на изменение  уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

В первую часть  раздела I вносятся показатели из формы  № 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за 2006 год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за 2005 год. В 2006 году она составляет а графе 3 10000 руб., в графе 6 -2514000 рублей. Итого -2504000 руб.

В графе 3 отражается изменение уставного капитала за 2006 и 2007 годы. Для заполнения строк  за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» Отчета за 2006 год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за 2007 год. Уставный капитал не изменялся и составляет 10000 руб.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало 2006 года и составляет 10000 руб.

Для заполнения 4 графы используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела I Отчета за 2006 год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало 2007 года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец 2007 года.

Строку «Результат от пересчета  иностранных валют» раздела I заполняют  организации, учредители которых в 2007 году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал»

 Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные  общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). ООО «ДСК КПД» резервные фонды не формирует.

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал».

Порядок заполнения графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Показатель  строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как  разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Показатель  строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за 2007 год равен показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год и составляет -4743000руб.

По строке «Дивиденды»  указывается сумма дивидендов, начисленных за 2007 год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

Строка «Отчисления  в резервный фонд» заполняется, если организация создает резервный  капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Строки «Увеличение  величины капитала за счет реорганизации  юридического лица» и «Уменьшение  величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

После заполнения всех граф раздела I следует вывести  итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам.

Чистая прибыль  в 2006 году составляет -2514000 руб., а в 2007 -4743000 руб.

Раздел II «Резервы»

В данном разделе  отражаются суммы резервов, созданных  организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:

— резервы, образованные в соответствии с законодательством;

— резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

— оценочные  резервы;

— резервы предстоящих  расходов.

Данные о  резервах отражаются за 2006 и 2007 годы. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Резервы, образованные в соответствии с законодательством  и учредительными документами

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Как уже отмечалось, по Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный  фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Учредительными  документами акционерных обществ  может быть предусмотрен больший  размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в  соответствии с законодательством».

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством  предусмотрено право, а не обязанность  создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Для указанных  строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за 2007 год. В данной организации резервов образованных в соответствии с учредительными документами нет.

Оценочные резервы

В бухучете предусмотрены  следующие виды оценочных резервов:

— резервы под  снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);

— резервы под  обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

— резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

Организации, формирующие  оценочные резервы, должны заполнить  соответствующие строки раздела II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.