Совершенствование процедуры формирования бухгалтерской финансовой отчентности

Резервы предстоящих  расходов

В целях равномерного списания расходов организации могут  создавать резервы предстоящих  расходов. Это резервы:

— на предстоящую  оплату отпусков работникам;

— на выплату  вознаграждений по итогам работы за год;

— на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет;

— на ремонт основных средств;

— на предстоящие  затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

— на производственные затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;

— на предстоящие  затраты по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката;

— на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание;

— на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам  счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В исследуемой организации резервов предстоящих расходов нет.

Раздел «Справки»

В справочном разделе  Отчета по строке «Чистые активы»  отражается стоимость чистых активов  организации на начало и конец 2007 года. При их расчете организация  должна руководствоваться совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Указанным документом могут руководствоваться и другие коммерческие организации.

Согласно этому  приказу стоимость чистых активов  акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

— внеоборотные активы, отраженные в разделе I бухгалтерского баланса;

— оборотные  активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— краткосрочные  обязательства по займам и кредитам;

— кредиторская задолженность;

— задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов;

— резервы предстоящих  расходов;

— прочие краткосрочные  обязательства.

В 2007 году сумма  чистых активов на начало отчетного  периода составила строка 300 – строка 590-строка 690= 97763-1-100266= -2504 тыс. руб. На конец отчетного периода 258509-265757=-7248 тыс. руб.

Строки «Получено  на расходы по обычным видам деятельности»  и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в 2007 году получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Помимо средств  на данные расходы организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.

 

2.5. Порядок  формирования отчета о движении денежных средств

Раздел «Движение  денежных средств по текущей деятельности»

В этом разделе  отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные  при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с  производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т. д.

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями. В 2007 году средства полученные от покупателей, заказчиков составляют (632300+659700-1225021)=66979 тыс. руб. В 2006 году  средства полученные от покупателей и заказчиков составили 227266 000 руб.

Строка 110 «Прочие  доходы». В этой строке отражаются суммы  поступивших денежных средств, которые  связаны с текущей деятельностью  организации и не указаны в  предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:

— штрафы, пени и неустойки за нарушение условий  договоров, полученные организацией;

— суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;

— суммы переплаты  по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;

— денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;

— суммы, поступившие  от работников в возмещение материального  ущерба.

В 2007 году прочие доходы составили 10087 тыс. руб., а в 2006 61000 руб.

Денежные средства направленные:

Строка 150 «На  оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». В этой строке указываются:

— суммы, которые  организация перечислила поставщикам  за сырье, материалы, топливо и т. п.;

— суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

— соответствующие  суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции  со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с  дебиторами и кредиторами»;

— суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71.

В 2007 сумма 150 строки составляет (69180-41208)=-27972 тыс.руб.

В 2006 году денежные средства направленные на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья составили 164947 000 руб.

Строка 160 «На  оплату труда». В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные  работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50. В 2007 году ООО «ДСК КПД» направило на оплату труда 41681 тыс. руб., а в 2006 году 56216 000 руб.

Строка 180 «На  расчеты по налогам и сборам». В данной строке отражается сумма  налогов, которую организация перечислила  в бюджет как налогоплательщик и  налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами 51 и 52. В 2007 году денежные средства направленные на расчеты по налогам и сборам составили 5764000 руб., а в 2006 году 5054000 руб.

Строка «На  прочие расходы». В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в  других строках раздела «Движение  денежных средств по текущей деятельности». В частности, в этой строке отражаются:

— штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

— денежные средства, выданные подотчетным лицам;

— займы, выданные сотрудникам;

— взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование  работников (если они не были отражены по строке «На расчеты по налогам и сборам»);

— взносы на обязательное и добровольное страхование имущества  и рисков. В 2007 году эта сумма составляет -1048000 руб., а в 2006 году 30880 руб.

Итоги по текущей  деятельности

Раздел «Движение  денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма  поступлений превышает сумму  израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.

В 2007 году чистые денежные средства от текущей деятельности составили 601 000 руб., а в 2006 году 30880 000 руб.

Итоговые строки формы № 4

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может  быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного  периода». Показатель данной строки формируется  таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Показатель  строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется  сумме остатков, отраженных на конец  отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57. В 2007 году он равен 601 000 руб., а в 2006 году 1291000 руб.

 

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ДСК КПД»

 

3.1. Рекомендации  по приближению российских стандартов  бухгалтерской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности

        В РСБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных  об имущественном и финансовом  положении организации и о  результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; и п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

        Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (Presentation of Financial Statements); далее - МСФО 1).

       Согласно  документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

       В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

      При  формулировании цели составления  финансовой отчетности МСФО делают  акцент на удовлетворении информационных  потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

       Однако  информационные потребности всех  пользователей не могут быть  удовлетворены в равной мере, поэтому необходимо выделить  те информационные потребности,  которые будут являться общими  для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее - Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

       Таким  образом, МСФО устанавливают приоритет  потребностей инвесторов перед  другими группами пользователей  финансовой отчетности и одновременно  исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.

        Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько "обезличенное" определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.