Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

 

При проведении проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в организации нарушений не установлено.

Данные проверки документальной обоснованности, своевременности и полноты отражения записей в регистры бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда подтвердили, тот факт, что отраженные хозяйственные операции в учете действительно имели место и подтверждены документально. Соответствие даты совершения хозяйственных операций и даты их отражения в учете говорит о налаженности документооборота в организации, документы в бухгалтерию сдаются во время, в связи с этим не возникает неточностей в учете. Все это дает организации возможность правильно сформировать результат работы, а значит получить необходимую информацию для принятия оперативных управленческих решений.

 

2.7 Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности  по оплате труда

 

На заключительном этапе  ревизии проведем проверку достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности. Для этого сопоставим данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета с данными отраженными по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно – технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, содержащую информацию о результатах  хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

В ГУО «УПК детский сад - средняя школа № 24 г.Борисова» к годовой бухгалтерской отчетности относится бухгалтерский баланс со всеми приложениями. В таблице 2.8 приведем взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и других форм по оплате труда за первое полугодие 2012 года. Для этого сверим сальдо по счету 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое июля 2012 года в Главной книге и в балансе организации.

 

Таблица 2.8 - Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности по оплате труда за первое полугодие 2012 год

 

Сальдо по субсчету 180, млн. руб.				Отклонение данных баланса от Главной книги
по бухгалтерскому балансу		по Главной книге
на начало	на конец	на начало	на конец
7086,0	8,0	7086,0	8,0	нет

 

Источник: собственная разработка

 

Таким образом, данные по задолженности организации перед работниками по оплате труда за первое полугодие 2012 года отражены без отклонений. Контрольная сверка показала, что суммы баланса совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений. Бухгалтер по заработной плате объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний (таблица 2.9). Данные возьмем за август 2012 года, т.к. ревизию расчетов с персоналом по оплате труда мы проводили именно за этот месяц.

При проверке учета расчетов по заработной плате следует помнить, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства – дебетовые обороты по счету 180. Разница кредитовых и дебетовых оборотов по этому синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате предприятия работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответствующей строке.

 

Таблица 2.9 – Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

 

Месяц	Числится по своду  начислений и удержаний, руб.	Числится по главной  книге, руб.	Отклонение
август	1880597	1880697	+10

 

Источник: собственная  разработка

 

Данные несоответствия бухгалтер по заработной плате объяснить не может (говорит, что просто описалась).

Таким образом, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно – технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями, и составляется она на основании регистров бухгалтерского учета.

 

3 МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

3.1 Оценка составляющей  внутреннего контроля за объемом  и качеством труда средствами  на его оплату

 

Основной целью ревизора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) в организации - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел организации;

• выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
• сохранение активов организации и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

• круг работников, участвующих в формировании информации в организации, и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
• наличие технических средств контроля;
• наличие технологии контроля;
• контролируемые параметры.

Система внутреннего  контроля предусматривает наличие:

• компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
• разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок и т.д.);
• соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
• контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
• фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
• независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда в ГУО «УПК детский сад – средняя школа № 24 г.Борисова» будем использовать вопросы и блок-схемы (таблица 3.1).

 

Таблица 3.1 - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Содержание	Ответ (результат проверки)
1	2
Условия
Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	нет
Проверяется ли свод по начислению и  удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	нет
Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его замещение?	да
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных  работ с начислением оплаты труда?	нет
Разработаны ли должностные обязанности  бухгалтера, осуществляющего начисление оплаты труда?	да
Реальность
Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
Сопоставляются ли периодически ведомости  на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
Выписывают ли ведомости на выплату  заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	да
Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда»?	нет
Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
Полнота
Подаются ли кадрами в бухгалтерию  списки вновь нанятых работников?	да
Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?	да
Полномочия
Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	да
Сохраняются ли распоряжения об удержании  с оплаты труда?	да
Подписывают ли ведомости лица, составившие  их?	да
Точность
Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	нет

 

Окончание таблицы 3.1

 

1	2
Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	нет
Классификация
Разработаны ли инструкции по учету  затрат и удержанию с оплаты труда?	нет
Учет
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному  фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	да
Периодизация
Проверяет ли ответственный бухгалтер  данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	да

 

Источник: собственная  разработка

 

Выявить сильные стороны  контроля можно, используя вопросы, представленные в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 - Тест по выявлению сильных сторон учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Содержание	Ответ (результат проверки)
1	2
Учет заработной платы ведется  отдельно от учета кадров и учета  рабочего времени?	нет
Табеля учета рабочего времени  подписывает определенный круг лиц?	да
Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения? На все жалобы имеются заявления?	да
Списки вновь поступивших и  уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию?	да
Ставки по оплате труда устанавливаются  приказом руководителя?	да
Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению?	нет
Итоговые данные в ведомости  сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге?	да

 

Окончание таблицы 3.1

 

1	2
Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения)?	нет
Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью услуг?	нет
Все начисления и удержания проверяет  в конце месяца внутренний аудитор?	нет
Оплата труда начисляется ежемесячно?	да
Оплата труда выплачивается  ежемесячно?	да
Оплата труда в учете отражается ежемесячно?	да

 

Источник: собственная  разработка

 

Таким образом, определяем, что система внутреннего контроля работает слабо и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля в организации нельзя.

Однако есть и положительные  моменты: в организации соблюдаются все действующие нормы, правила, инструкции и иные законодательные акты, устанавливающие порядок ведения расчетов с персоналом по оплате труда. Учетные работники, по мере изменений и дополнений в действующем законодательстве вносят соответствующие коррективы в методику ведения учета.

Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда не выявила каких-либо нарушений (кроме описки в Главной книге). Порядок начисления заработной платы, а также различных доплат, связанных с условиями труда, отклоняющиеся от нормальных (за сверхурочные работы и др.), налогов и отчислений из заработной платы производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Записи в регистрах синтетического и аналитического учета подтверждены первичными документами и отражены в соответствующих отчетных периодах.

Данные, отраженные в  бухгалтерской и статистической отчетности достоверны и могут быть использованы в качестве информации для проведения анализа расчетов с персоналом по заработной плате.

 

 

 

 

3.2 Документальное оформление  материалов ревизии расчетов  с персоналом по оплате труда

 

Результаты ревизии  оформляются актом, который составляется на бумажном носителе на государственном языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц. На первом титульном листе акта ревизии, оформляемом на бланке органа службы, указывается название документа (акт), дата и номер, место составления (название города, села или поселка) и номер экземпляра.

По результатам ревизии расчетов с персоналом по заработной плате в ГУО «УПК детский сад – средняя школа № 24 г.Борисова» был составлен акт ревизии.

Акт ревизии оформлялся таким образом, чтобы по каждому  отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые документы; кто допустил нарушения (должность, фамилия, имя, отчество); по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, фамилия и инициалы); когда и где допущено нарушение (дата или период времени, в котором было совершено нарушение, наименование структурного подразделения - склад, бухгалтерия, отдел сбыта и т.д.); последствия нарушения (размер причиненного материального ущерба и т.п.).