Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Таким, образом, выплаты  социального характера в организации  документально обоснованны и производятся верно.

На основании изученного материала можно сделать вывод, что при проведении ревизии операций по начислению заработной платы нарушений не выявлено, произведенные арифметические расчеты соответствуют данным приложенных документов.

 

2.5 Проверка правильности  удержаний из заработной платы  и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами

 

Следующим этапом ревизии  являлась проверка правильности произведенных удержаний из оплаты труда.

В ходе проверки ревизор  должен учитывать, что с суммы  заработной платы работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям - обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного организацией и др. Кроме того, по личному заявлению работника, из суммы заработной платы могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов и др.

Проверку операций по удержаниям из заработной платы будем производить выборочно.

Следует отметить, что в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 % их заработка.

В УПК СШ № 24 удержания из заработной платы производят согласно законодательству Республики Беларусь, а именно, подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, алименты, а также удержания по исполнительным документам и по письменным заявлениям работников.

В соответствии с Налоговым  кодексом (Особенная часть) для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога в размере 12%.

Стандартные налоговые  вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога, в 2012 году следующие:

• 440000 руб. в месяц, если доход плательщика не превышает 2680000 руб.;
• 123000 руб. в месяц – плательщикам, имеющим детей до 18-летнего возраста и (или) иждивенцев;
• 246000 руб. в месяц – родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет (в 2011 году удвоенный размер вычета на детей представляется родителям, имеющим 3 и более детей), детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну, попечителю;
• 623000 руб. в месяц – для категорий плательщиков, указанных в подп. 1.3 ст. 164 НК.

Исчислим подоходный налог, начисленный с доходов работников за август 2012г. в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 - Проверка удержания подоходного налога

 

Ф.И.О. сотрудника	Начислено, руб.						Итого начислено	Подоходный налог, руб.	Отклонение
	по окладу с учетом премий и повышений	доплата за совмещение	больничный	материальная помощь	оплата отпусков текущего периода	оплата отпусков будущего периода
Киршина Я.Ф.	1490699	-	-	-	-	-	1490699	67044	-
Пронюк Л.В.	1629049	380100	-	500000	-	-	2509149	188298	-
Сманцер Л.И.	1219890	305071	-	-	297620	1369053	3191634	165910	-
Шимановская А.Н.	1354886	342090	-	-	-	-	1696976	136077

 

Источник: собственная  разработка

 

Согласно данным таблицы 2.5 у  КиршинойЯ Я.Ф. был удержан подоходный налог в размере 67 044 рубля, который был рассчитан следующим образом: (1 490 699 – 440 000 – 246 000 х 2) х 12 %. Из нашего расчета видно, что был применен стандартный налоговый вычет в размере 440 000 рублей и вычеты на 2 детей (на  каждого ребенка применяется удвоенный вычет), которые подтверждаются копиями свидетельств о рождении.

С Пронюк Л.В. был удержан подоходный налог в размере 188 298 рублей, который  был рассчитан так: (2 509 149 -500 000 -440 000) х 12%. Из расчета были вычтены сумма материальной помощи, т.к. она не облагается подоходным налогом, и стандартный налоговый вычет.

Подоходный налог Сманцер Л.И. исчислен следующим образом: (3 191 634 – 1 369 053 – 440 000) х 12 % = 165 910 рублей. Из расчета были вычтены отпускные будущего периода и стандартный налоговый вычет.

С Шимановской А.Н. был удержан  подоходный налог в размере 136 077 рублей, при исчислении которого мы установили, что сотрудница имеет право на стандартный налоговый вычет, т.к. ее доход не превышает 2 680 000 рублей и вычет на 1 ребенка в размере 123 000 рублей, право на который подтверждается копией свидетельства о рождении ребенка. Итак, расчет подоходного налога Шимановской А.Н. следующий: (1 696 976 – 440 000 – 123 000) х12 %.

Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1 % суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование. Составим вспомогательную ведомость проверки правильности исчисления взносов в пенсионный фонд (таблица 2.6).

 

Таблица 2.6 - Проверка удержания взносов в пенсионный фонд

 

Ф.И.О. сотрудника	Начислено, руб.						Итого начислено	Взносы в пенсионный фонд, руб.	Отклонение
	по окладу с учетом премий	доплата за совмещение	больничный	материальная помощь	оплата отпусков текущего периода	оплата отпусков будущего периода
Киршина Я.Ф.	1490699	-	-	-	-	-	1490699	14907	-
Пронюк Л.В.	1629049	380100	-	500000	-	-	2509149	20091	-
Сманцер Л.И.	1219890	305071	-	-	297620	1369053	3191634	31916	-
Шимановская А.Н.	1354886	342090	-	-	-	-	1696976	16970

 

Источник: собственная  разработка

 

Из данных таблицы 2.6 видно, что согласно нашим расчетам удержанию отчислений в пенсионный фонд не подлежит материальная помощь, что соответствует расчетам, производимым бухгалтером учреждения.

В таком же размере  из заработной платы работников организации по их письменному заявлению производят удержания профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации. Для сотрудников, расчет отчислений в Фонд социальной защиты населения которых представлен в таблице 2.6, размер профсоюзных взносов равен размеру взносов в пенсионный фонд, т.е. 1 % и аналогичен расчетам таблицы 2.6 .

На основании изученного материала  и наших расчетов можно сделать вывод, что при проверке правильности удержаний из заработной платы нарушений в организации за изучаемый нами период не выявлено.

Выплата заработной платы, материальной помощи, премий и другие выплаты производятся через филиал № 612 ОАО «АСБ Беларусбанк» в соответствии с договором с использованием банковских пластиковых карточек. За август месяц выборочно была проведена проверка правильности перечисления денежных средств на оплату труда. Расхождений не установлено. Лицам, не состоявшим в списочном составе организации, заработная плата не выплачивалась.

В ГУО «Учебно-педагогический комплекс детский сад – школа № 24 г.Борисова» своевременно производятся отчисления налогов из заработной платы в бюджет, однако имеются задолженности по выплате заработной плате.

 

2.6 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистрах синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

При проверке полноты, правильности и своевременности записей в  регистрах синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда было установлено следующее.

Свод расчетных ведомостей по заработной плате по бюджету в  ГУО «УПК детский сад – школа № 24 г.Борисова» производится в мемориальном ордере № 5 (форма 405). Здесь отражаются бухгалтерские записи по начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы (по видам удержаний), а также по начислениям на заработную плату в соответствии с законодательством. Записи составляются на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдача заработной платы  производится по платежной ведомости (форма Т – 53) в кассе организации, а также безналичным перечислением на пластиковые карточки в филиал № 612 ОАО «АСБ Беларусбанк». В платежной ведомости на выдачу зарплаты указывается количество сотрудников управления, табельный номер каждого, фамилия, сумма заработной платы.

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в  Фонд отражаются: Дебет 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 120 «Касса», 100 «Бюджетный счет» и др.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 173/6 «Расчеты по налогам и сборам», 171/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 180 и кредиту 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику учреждения. Организация аналитического обеспечивает последующую группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т. д. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы, при расчете оплаты за трудовые и социальные отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и других. Данные по каждому работнику имеются в расчетном листке, который выдается на руки каждому работнику.

Начисление заработной платы находит отражение по лицевым счетам на основании расчетов. Начисление в ГУО «УПК детский сад - средняя школа № 24 г.Борисова» осуществляется в соответствии со штатным расписанием и на основании табеля учета рабочего времени.

 В организации составляется несколько расчетно-платежных ведомостей и бухгалтер по заработной плате на основании этих ведомостей составляет свод по форме № 405 (мемориальный ордер № 5) по всем видам начислений и удержаний заработной платы. Кроме того, свод начислений и удержаний составляется нарастающим итогом сначала года и служит основанием для составления статистической отчётности.

Расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, обобщаются в отдельном своде ф. № 405.

Согласно мемориальному ордеру № 5 (ПРИЛОЖЕНИЕ БА) общая сумма заработной платы за август 2012 года составила 170 236 742 рубля.

Проведем проверку правильности составления бухгалтерских записей за август 2012 года (таблица 2.7).

 

Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций за август 2012 г.

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Отклонение корреспонденции от типового плана счетов
Начислена заработная плата	200	180	170236742	нет
Начисление пособия  по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком	171	180	11060529	нет
Удержан подоходный налог	180	173/1	26221494	нет
Удержаны профсоюзные  взносы	180	185	1857281	нет
Удержание 1% в Фонд социальной защиты населения	180	171	2255953	нет
Удержаны штрафы по алиментам	180	187	1020529	нет
Перечислена заработная плата на карт-счета	180	178	256166508	нет

 

Источник: собственная разработка