Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие  одновременно в одно из структурных  подразделений организации и  учитываемые на типовой инвентарной  карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием  количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.).

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости  по дебету счета 01 «Основные средства»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче  объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет  счета  02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в  данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита  счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники  не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций  с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у  некоммерческой организации.

3.1.2.Учет нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев  или в течение обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации  экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в  первоначальной оценке. По некоторым  видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации  по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости  производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во необоротные активы» с кредита  расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

На стоимость поступивших  в счет вклада в уставный капитал  нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

 Кредит счета 75 «Расчеты  с учредителями»;

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных  отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации  списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита  счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также  все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма  НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма  выручки от продажи или другого  дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма  выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то разницу  между ними списывают с кредита  счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. При  этом ведение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов  нематериальных активов. Открывается  она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне  карточки изложена характеристика объекта  нематериальных активов.

3.2. Учет материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

•   используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

•    предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

3.2.1. Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении силами организации  складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

•   договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

•   планово-расчетные цены;

•   средняя цена группы материалов.

На ЗАО «Сочинская фабрика  курортных товаров» определение  фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) запасов  на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим  запасам в течение месяца.