Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или  легкового автомобиля, прицепа или  полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое  состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму  амортизации, затраты на списание, стоимость  материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

[К отчету приложен акт о приеме-передаче объекта ОС]

 

3.1.1.2.Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой  стороне инвентарных карточек указывают  наименование и инвентарный номер  объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне  инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных  ремонтных работах, а также краткую  индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Они  могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих  одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов  приемки-передачи, технических паспортов  и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные  списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину  выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в  инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в  двух экземплярах и второй экземпляр  передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, в которой они разделены  на группы по видам основных, средств.

 3.1.1.3.Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

•    01 «Основные  средства» (активный);

•    02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

•    91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства»  предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» 

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 01 «Основные  средства» 

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и  кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается  с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

При выбытии основных средств  накопленная амортизация по объекту  списывается в уменьшение его  первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

При выбытии основных средств  вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные  с выбытием основных средств (выручка  от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные  средства» с кредита счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц.

[К отчету приложена  оборотно-сальдовая ведомость по сч. 01 за июль 2010г]

3.1.1.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  начислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

• способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

На предприятии, где я  проходила практику, амортизация  объектов основных средств начисляется  линейным способом.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

Первоначальная стоимость  объекта - 30000  руб. Срок службы определен в 5 лет. Годовая сумма амортизации составит 6000 руб. (25000 руб./5 лет), а месячная - 500 руб. (6000руб./12 месяцев).

Таблица 3.1.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации  основных средств

 

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев нахождения объекта на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

3.1.1.5. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  их полное наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности  организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.