Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и  др.; комплексными - расходы, состоящие  из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в  состав которых входят заработная плата  соответствующего персонала, амортизация  зданий ц другие одноэлементные расходы.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть непосредственно  отнесены на его себестоимость: сырье  и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака  и др.

Косвенные затраты не могут  быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть  расходов на продажу и др. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования  себестоимости продукции.

Способы распределения косвенных  расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности  производства продукции и других факторов.

В зависимости от периодичности  возникновения затраты делятся  на текущие и единовременные. К  текущим относятся затраты, имеющие  частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов  продукции, связанные с пуском новых  производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы  периода).

Производственные затраты  непосредственно связаны с производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы  и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно  не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются  на уменьшение прибыли от продажи  продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Общехозяйственные расходы  могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода  в зависимости от принятого в  организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено  исчисление полной производственной себестоимости  продукции, то общехозяйственные расходы  списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают  производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты  планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые  и ненормируемые предусмотрено  также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для  целей налогообложения относят  командировочные и представительские  расходы; суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных  тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций  для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей  налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой  для налогообложения прибыли, в  пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются  в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты  предшествующих периодов, отчетного  периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном  производстве (по счетам 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и  из совокупной величины вычитают стоимость  незавершенного производства на конец  месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Классификация затрат для  принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты разделяются  на:

•    переменные, полупеременные и постоянные;

•    принимаемые  и не принимаемые в расчет;

•    явные и альтернативные;

•    безвозвратные;

•    инкрементные и  маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо  и энергия на технологические  нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные  материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах  и др.).

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо  пропорциональной.

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям  и сооружениям, заработная плата  управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит  от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные  расходы.

В расчете на единицу продукции  постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение  к принимаемому решению; не принимаемые  в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты организация  осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозвратными (затратами  истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения. На сумму  понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого  имущества. Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают  при производстве дополнительной продукции  или продаже дополнительных товаров.

Классификация затрат для  осуществления контроля и регулирования

Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:

•    регулируемые и  нерегулируемые;

•  затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы. Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

3.5.2. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями  отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают  на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические  затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная  актом приемки, остается в составе  незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой  продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием сч. 40.

При первом варианте, который используется на предприятии, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции  по учетном ценам оформляют бухгалтерской  записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное  производство».

По окончании месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от стоимости ее по учетным ценам  и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция  полностью используется в самой  организации, то ее можно приходовать  по дебету счета 10 «Материалы» и  других аналогичных счетов с кредита  счета 20 «Основное производство».