Организация бухгалтерского учета

     Простой называется такая проводка, при которой один счет дебетуется и один кредитуется.

     Сложной проводкой называется такая, когда один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется или, наоборот.

     Любая сложная проводка  может быть разложена на простые.

 

                          Пример книги регистрации хозяйственных операций

№ опер	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Получено с расчетного счета  в кассу	100 000	50а «Касса»	51а «Расчетные счета»
2	Присоединена к уставному капиталу нераспределенная часть прибыли	120 000	84п «Нераспределен. прибыль (непокрытый убыток)	80п «Уставный капитал»
3	Поступил на расчетный счет краткосрочный  кредит	10 000	51а «Расчетные счета»	66п «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
4	Выдана из кассы з/п	100 000	70п «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50а «Касса»
5	Отпущены материалы в основное производство	20 000	20а «Основное производство»	10а «Материалы»
6	Начислена з/п производственным рабочим	101 000	20а «Основное производство»	70п «Расчеты с персоналом по оплате труда»
7	Выпущена из производства и поступила  на склад готовая продукция	300 000	43а «Готовая продукция»	20а «Основное производство»
8 Сложная проводка	Поступило на расчетный счет за реализованную  готовую продукцию по продажным  ценам 380 000 (себестоимость этих изделий 350 000, прибыль 30 000)	350 00     30 000	51а «Расчетные счета»	43а «Готовая продукция» 99п «Прибыли и убытки»
9	Перечислено с расчетного счета  за поступившие материалы	250 000	10а «Материалы»	51а «Расчетные счета»

     На примере 8-ой  операции следует предостеречь  от составления таких проводок, когда два (или несколько) счета  дебетуются и одновременно два  (или несколько) счета кредитуются.  При этом не видна взаимосвязь  между счетами и нельзя выявить,  какой счет с каким корреспондирует, что лишает возможность установить сущность хозяйственной операции. Это снижает возможность использования бухгалтерского учета для контроля за хозяйственной деятельностью.

    

     Такая запись в  Книге регистрации хоз.операций , охватывающая операции в порядке дат их совершения, носит название хронологической.

     Хронологическая запись  производится с целью присвоения  бухгалтерским записям порядковых номеров и получения итоговой суммы всех хозяйственных операций за месяц. Для контроля эта сумма может быть сопоставлена с общим итогом оборотов по всем счетам. Хронологические записи служат также для справок, если известна дата совершения хозяйственной операции.

     Далее отражаем хозяйственные операции по счетам с указанием номера каждой операции дважды – по дебету одного счета и кредиту другого. Такая запись хозяйственных операций в системе счетов называется систематической. Систематические записи служат для группировки хозяйственных операций на счетах в определенном порядке для получения показателей об отдельных объектах учета.

 

Пример 

Счет 01 «Основные средства» Д	К	Счет 80 «Уставный капитал» Д	К
С 2 300 000			С 2 650 000 2) 120 000
Оборот С 2 300 000	Оборот	оборот	Оборот 120 000 С 2 770 000
Счет 10 «Материалы»       Д	К	Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» Д	К
С 300 000 9) 250 000	5) 200 000	2) 120 000	С 120 000 8) 30 000
Оборот 250 000 С 350 000	Оборот 200 000	Оборот 120 000	Оборот 30 000 С 30 000
Счет 20 «Основное производство»   Д	К	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д	К
С 140 000 5) 200 000 6) 101 000	7) 300 000	4) 100 000	С 100 000 6) 101 000
Оборот 301 000 С 141 000	Оборот 300 000	Оборот 100 000	Оборот 101 000
Счет 43 «Готовая продукция»   Д	К	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Д	К
С 150 000 7) 300 000	8) 35 000		С 130 000 3) 10 000
Оборот 300 000 С 100 000	Оборот 350 000	Оборот	Оборот 10 000 С 140 000
Счет 51 «Расчетные счета» Д	К	Счет 99 «Прибыли и убытки» Д	К
С 109 000 3) 10 000 8) 38 000	1) 100 000 2) 250 000		8) 30 000
Оборот 390 000 С 149 000	Оборот 350 000	Оборот	Оборот 30 000 С 30 000
Счет 50 «Касса» Д	К
С 109 000 1) 100 000	4) 100 000
Оборот 100 000 С 1000	Оборот 100 000

                                                                                   

     Ежемесячно в счетах  подсчитывают итоги оборотов  и выводят сальдо на конец  месяца. На основании проверенных  записей по счетам составляется  баланс на новую дату, в котором  выведенные по счетам сальдо на конец отчетного периода отражаются в соответствующих статьях баланса.

     Баланс, составленный  по данным приведенных выше  счетов, будет иметь вид:

 

                               Бухгалтерский баланс на 1 февраля 2005 г.

Актив			Пассив
Основные средства	2 300 000	Уставный капитал	2 770 000
Материалы	350 000	Прибыль	30 000
Основное производство	141 000	Расчеты с персоналом по оплате труда	101 000
Готовая продукция	100 000	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	140 000
Касса	1 000
Расчетные счета	149 000
Баланс	3 041 000	Баланс	3 041 000

 

     Взаимосвязь между  счетами и балансом состоит  в том, что счета открываются  на начало отчетного периода  по данным баланса, а баланс  составляется в конце отчетного  периода на основании записей по счетам. Двойная запись, по которой заполняются счета, имеет контрольное значение, так как при записи каждой суммы хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета итог оборотов по дебету всех счетов должен быть обязательно равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если равенства нет, значит, в записях по счетам допущена ошибка, которую следует выявить и исправить.

 

                      Счета синтетического и аналитического  учета

 

     Счета бухгалтерского  учета по объему сведений бывают синтетические и аналитические.

     Синтетические счета – счета, предназначенные для учета наличия и движения имущества, источников его образования и обязательств в обобщенном виде. Ведутся только в денежном выражении, составляют основу Главной книги счетов. Синтетические счета являются балансовыми счетами и считаются счетами первого порядка

     Субсчета (означает «подсчет», т.е. счет 2-го порядка) являются частями соответствующего синтетического счета. Используются для учета укрупненных позиций аналитического учета активов, капитала и обязательств. Ведутся только в денежном измерителе и не имеют самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

     Например, счет «Материалы» имеет субсчета:

1) сырье и материалы,

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали,

3) топливо,

4) тара и тарные материалы,

5) запасные части…

     Аналитические счета открываются для детализации данных, отражаемых на субсчетах. Например, к субсчету «Сырье и материалы» могут быть открыты аналитические счета «Черные металлы», «Цветные металлы», «Медь». «Цинк» и т.д. Аналитические счета могут быть третьего, четвертого и пятого порядка в зависимости от поставленной цели хозяйственной деятельности.

     Аналитический учет  пользуется и денежными, и натуральными  измерителями. Аналитический счет  имеет, например, следующий вид:

                                           Олово

Единица измерения – т; цена за одну тонну – 200 руб.

 

Дебет                                                                                                                                Кредит

№ п/п	Содержание операции	Коли-че-ство	Сумма (руб.)	№ п\п	Содержание операции	Коли-чес-ство	Сумма (руб.)
2.	Сальдо на 01.02.99 Поступило от заво-да-производителя  на склад	500 800	100 000 160 000	1.	Отпущено со склада в цех	600	120 000
Оборот за февраль Сальдо на конец месяца		800 700	160 000 140 000	Оборот за февраль		600	120 000

 

     Сальдо на конец  месяца по аналитическому счету рассчитывается как по количеству продукции, так и по сумме.

     Без аналитического  учета нельзя руководить работой  предприятия. Например, нельзя заготовлять  те или иные материалы, не  имея подробных сведений об  их запасах по каждому виду и наименованию, и т.п.

     Аналитический учет  дает возможность сравнивать  фактическое поступление на склад  из производства каждого вида  готовой продукции с плановым  заданием и устанавливать, как  выполняется план производства  и выпуска продукции.

     Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, составленные за отчетный период (месяц). Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

 

                                            Оборотная ведомость

                                         За_____________2000__г. 

 

№ счета	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

 

    

     Взаимосвязь синтетического и аналитического учета состоит в том, что итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объединяющего их синтетического счета.

     Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим счетам – три пары равных итогов.

     Первая пара равных итогов:  общий итог начальных остатков дебета всех счетов равен общему итогу начальных остатков кредита всех счетов.

     Вторая пара равных итогов: общий итог оборотов всех счетов за истекший период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту.

     Третья пара равных итогов: общий итог конечных остатков дебета всех счетов равен общему итогу конечных остатков кредита всех счетов.

    

                            План счетов бухгалтерского учета