Организация бухгалтерского учета

Способ "красное сторно" используется тогда, когда необходимо уменьшить  начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а также в случае исправления  ошибки в корреспонденции счетов.

Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию необоснованных оборотов по счетам или операции в результате их применения приобретут иной смысл.

Пример бухгалтерской проводки методом красное сторно:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 руб.(красное сторно) - сторнировано  ошибочное отражение поступления  материалов от поставщика;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 руб. (крансое сторно) - сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

 

3. Способ дополнительной проводки

 

 Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между этими суммами - 30 руб. (40 - 10) нужно составить дополнительную проводку.

В них делается указание на то, что проводка носит исправительный характер. Пример исправительной проводки при обнаружении занижения затрат текущего периода:

Дебет 20,26,44 Кредит 60,70,76

- на разницу, недоначисленную  сумму. 

    В соответствии со  статьей 17 Закона о бухгалтерском  учете организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет.

 

                            Формы бухгалтерского учета.

- журнально – ордерная;

- мемориально-ордерная;

- Журная-Главная;

- автоматизированная;

- упрощенная форма для малых  предприятий.

     Принятая форма бухгалтерского  учета отражается в учетной  политике предприятия.

 

1. Журнально-ордерная форма учета.

 

 

     На основании первичных  документов делаются записи хозяйственных операций в журналы-ордера, вспомогательные ведомости и разработочные таблицы. Аналитический учет ведется либо в журналах-ордерах, либо в отдельных учетных регистрах. Записи производятся предварительно в накопительные и группировочные ведомости. В них собираются за месяц однородные хозяйственные операции. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы (в хронологическом порядке) по корреспондирующим счетам.

     Пример записи в  журнал-ордер №1 «Касса» (счет 50) на 1 февраля 2002 г.:

Сальдо на 01.02.02 – 1 руб.
дата	По дебету счета 50 с кредита счетов					Итого по дебету	С кредита счета 50 в дебет счетов				Итого по кредиту
	51	46	61	73	90		23	41	57	70
05.02		3				3				100	100
05.02	100					100
10.02		12			30	42	15	2	42		59
15.02			6	1		7	3				3
25.02	5	10				15		2,5			2,5
итого	105	25	6	1	30	167	18	4,5	42	100	164,5

                                                                                                   Сальдо на 01.02.02 – 3,5 руб.

 

     Журналы-ордера после  их составления сверяются между  собой и ведомостями. Исправление ошибок в регистрах осуществляется корректурным способом. Исправления оговариваются. Ошибки, обнаруженные после записи в Главную книгу данных журналов-ордеров, оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой заносятся в соответствующий регистр следующего месяца.

     Главная книга открывается  на весь год. На каждый счет  отводится отдельный лист. В начале  года в Главную книгу переносится  сальдо каждого счета на начало  года. Записи оборотов по счетам  производятся ежемесячно: обороты по кредиту счетов – общей суммой, так как в развернутом виде они содержатся в журнале-ордере, а по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами – отдельными суммами из каждого журнала-ордера.

         Пример  записи в Главную книгу данных журнала-ордера №1 по счету 50 «Касса2:

месяцы	С кредита счетов					итого		сальдо
	51	46	61	73	90	дебет	кредит	дебет	кредит
Январь								1
Февраль	105	25	6	1	30	167	164,5	3,5
март
…..
…..
декабрь

 

     После окончания записей в Главной книге подсчитываются итоги по дебету каждого балансового счета. Обороты по дебету сверяются с оборотами по кредиту, выводится сальдо на конец месяца. На основании Главной книги заполняется баланс.

     При среднем объеме первичных документов может быть использована 8-журнальная форма учета:

№1 – счета 50,51,52,55,57,58

№2 – счета 66,67,73,86

№3 – счета 01,02,03,04,05,80

№4 – счета 10,14,15,16,19,20,21,23,25,26,28,29,40,46,97

№5 – счета 41,42,43,44,45,90,91

№6 – счета 60,62,68,69,70,71,73,75,76,79

№7 - счета 63,82,83,84,94,98,99

№8 – счета 07,08,11

     Ведомости:

№1 – ведомость к счету 50 (помещается на обороте журнала-ордера №1)

№2 – ведомость к счету 51 (помещается на обороте журнала-ордера №2)

№5 – ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей

№7 – ведомость расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

№8 – книга учета депонированной заработной платы

№10 – ведомость учета материалов на складах 

№11 – ведомость учета материалов в цехах….

…

     Разработочные таблицы:

РТ-1, РТ-2 – Распределение заработной платы

РТ-6, РТ-7 – Расчет износа (амортизации) основных средств

РТ-8 – Расчет износа малоценных и  быстроизнашивающихся предметов

…

     Журнально-ордерная  форма учета применяется в  основном на крупных предприятиях. Максимальное количество журналов-ордеров – 16.

     Журнал-ордер это накопительная бухгалтерская ведомость, которая объединяет итоги хозяйственных операций по какой-либо группе счетов за отчетный период.

 

2. Мемориально-ордерная форма учета.

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Разновидностью этой формы является "Журнал-Главная".

     На основе проверенных  документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера.

Мемориальный ордер №1 «Кассовые  операции» за январь 2002 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.коп.)	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Поступило в кассу: - наличные деньги по чеку  № 03752 из банка	250 000	50	51
- от покупателей и заказчиков  в окончательный расчет	2 000	50	62
- в погашение задолженности  за причиненный материальный  ущерб	3 000	50	73/3
- возвращены подотчетным лицом  неизрасходованные суммы	300	50	71
Итого поступило	255 300	х	х
Выдано из кассы: - возвращены авансы покупателям  и заказчикам	300	64	50
- сданы наличные деньги на  расчетный счет	30 000	51	50
- подписка на периодическую  литературу до конца года	4 000	31	50
- выдана депонированная заработная  плата	600	76	50
- выдана заработная плата	155 000	70	50
итого	192 600	х	х
Сумма ордера	447 900

 «31» января 2002 г.                                                                    Главный (старший) бухгалтер

 

     Мемориальный ордер – это документ, в котором отражается бухгалтерская проводка. В нем указываются: номера ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, корреспонденция счетов. Количество составляемых за месяц мемориальных ордеров инструкциями не устанавливается. Это решает главный бухгалтер.

     Составленные мемориальные ордера записываются общими итогами в регистрационный журнал.

 

              Регистрационный журнал за январь 2002 г.

№ п/п	Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления ордеров	Сумма по мемориальным ордерам (руб.)
1. 2.	Мемориальный ордер №1 Мемориальный ордер №4 Итого за январь	31.01.02 31.01.02	447 900 325 085

    

     Итоговая сумма регистрационного  журнала должна быть равна  сумме дебетовых или кредитовых  оборотов по всем синтетическим  счетам.

     Затем суммы мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги – регистру синтетических записей.

     Проверка правильности  синтетического и аналитического  учета при мемориально-ордерной  форме учета осуществляется путем  обязательного составления оборотной  ведомости по аналитическим счетам и сличения их итогов с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

     Пример составления  оборотной ведомости (синтетические  счета)

№ счетов	Остатки на начало периода		Оборот за январь		Остатки на конец периода
	Д	К	Д	К	Д	К
10	15 000		280 000	265 105	29 895
12	6 800				6 800
13		3 270				3 270
20	2 000		370 000	372 000
40	100 000		400 000	380 000	120 00
Итого	Х	Х	У	У	Р	Р