Методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

       В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от брака и расходы на исправление брака и др.

       Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) называются операционными, их структуру можно увидеть на «Рис. 2»лист 12[18 c. 276-277].

    - Полная себестоимость или себестоимость  реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную  себестоимость продукции (работ,  услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

     Реальное  определение производственной себестоимости  на предприятии необходимо для:

     - маркетинговых исследований и  принятия на их основе решений  о начале производства нового  изделия (оказания нового вида  услуг) с наименьшими затратами;

     - определение степени влияния  отдельных статей затрат на  себестоимость продукции (работ,  услуг);

     -   ценообразования; 

     - правильного определения финансовых  результатов работы, а соответственно  и налогообложения прибыли. 

     Так у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку.

     В то же время на себестоимость реализованной  продукции относились все остальные  коммерческие расходы, которые подлежали  отнесению на себестоимость продукции  только в момент ее реализации, т.е. оплаты.

              Однако после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать. Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

      При планировании, учете и анализе  себестоимости составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции.

      Для   более   четкого   понимания   расходов,   планирования   и    учета необходима их группировка  по ряду признаков. Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

     1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов, смотреть « Таблицу 1.2.» лист 13.

    Первая  из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости  на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

    - материальные затраты; 
 
 
 

     Рис.2 Структура операционных расходов

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

     Вторая  группа затрат (по калькуляционным  статьям) используется при составлении  калькуляций (расчет себестоимости  единицы продукции), позволяющих  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. [19 c.258-259]

Таблица 1.2.  Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

 

    2. По месту возникновения. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. центров затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

     3. По роли в производственном  процессе. При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

     К основным относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).

     К накладным относятся расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  производства. По месту возникновения  они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

     4. По изменяемости  в зависимости  от объемов производства. По степени зависимости от объема производства затраты делятся на условно - переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). При росте объема выпуска в натуральном выражении условно-переменные расходы увеличиваются пропорционально, не и меняясь при этом в расчете на каждое изделие. Условно-постоянные наоборот - при росте объема выпуска в натуральном выражении не изменяются (т.е. не зависят от роста объема), но уменьшаются при расчете на одно изделие.

     Условно-постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а условно-переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени ( 1.1)

     Формула 1.1.

     Y = a + bx

 

     где Y - сумма затрат на производство продукции;

     а - абсолютная сумма постоянных расходов;

     b - ставка переменных расходов  на единицу продукции (услуг);

     x - объем производства продукции  (услуг).

     Эти зависимости условные, так как  действуют лишь при не значительном росте объема выпуска, пока не произошло качественных изменений в нормах расхода на изделие и структуре управления предприятием (которые существенным образом зависят от объемов производства), соответственно качественных изменений в структуре затрат на производство продукции в целом. Поэтому и затраты называются условно - постоянными и условно-переменными.[20 c. 163]

     Данная  классификация затрат необходима при  планировании производства, а также  при анализе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

  5. По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

      Прямыми являются расходы по производству конкретного  вида продукции. Поэтому они могут  быть отнесены на объекты калькуляции  в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

      Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты  по управлению и обслуживанию производства.

      Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.[15 c.421]

      Большое значение при калькулировании и  оценке готовой продукции имеет  группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции.

      По  данному признаку затраты предприятия  подразделяются на текущие, будущего отчетного  периода и предстоящие. К текущим  относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).