Методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

       Практика  работы машиностроительных предприятий с серийным типом производства показывает, что многономенклатурное производство с большим количеством унифицированных деталей, входящих в разные цеховые машинокомплекты, технологически предусматривает некомплектность выпуска, так как одновременный запуск всего перечня деталей, входящих в машинокомплект, невозможен из-за различий во времени обработки и применяемости деталей в узле, сборочной единице или изделии.

       При таком способе нормативная себестоимость  изделия определяется как сумма цеховых машинокомплектов и используется для оценки выпуска продукции за определенный период. После расчета фактической калькуляции производства машинокомплектов менеджеры сопоставляют данные с нормативной себестоимостью и получают результаты, позволяющие судить об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

       Кроме машинокомплекта используются такие  учетные единицы, как групповой  комплект и узловой комплект.

       Групповой комплект представляет собой группу деталей одного наименования, которые проходят одинаковый технологический маршрут, имеют равные величины опережения подачи на сборку, партии обработки, длительность производственного цикла. Групповой комплект как планово-учетная единица создает условия для планирования изготовления целой группы деталей как одной детали, обеспечивает контроль за комплектной поставкой сборочным цехам и усиливает контроль за использованием полуфабрикатов собственного производства.

       В крупносерийном производстве с длительным циклом сборочных работ при небольших различиях во времени обработки деталей, входящих в определенный узел, используется разновидность группового комплекта - узловой комплект. [13 с. 157-159].

       По  данным учетным единицам также ведется  подетальное нормирование материальных затрат в технологических картах, которые выписываются отделом главного технолога на каждую деталь. Они группируются, нумеруются и брошюруются по наименованиям изделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям, выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативных расчетов на всех уровнях технико-экономического планирования и оперативно-производственных плановых расчетов.

       Применение  позаказного метода калькулирования  предопределяет контроль за издержками производства на предприятии и организацию учета в строгом соответствии с установленными подетальными и пооперационными нормами расхода материальных и трудовых ресурсов. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

       При позаказном методе учета затрат тщательно  распределяется ответственность между  всеми исполнителями заказа и  руководителями центров ответственности.

       Особенность учета затрат при позаказном методе - аккумулирование расходов по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени. [21 с. 180-181].

       Таким образом, система позаказного учета  и калькуляции себестоимости  характеризуется:

       1. концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

       2. изменением величины затрат по  каждой завершенной партии, а  не за промежуток времени;

       3. ведением в главной книге счета  «Основное производство», по дебетовому  остатку которого показывается величина незавершенного производства.

       Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

       Попроцессную  калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

       Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  издержки производства учитываются  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

       Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам [21 с. 151].

       Особенности попроцессного метода калькулирования  характеризуются:

       - накоплением производственных затрат  по процессам безотносительно  к видам и подвидам продукции;

       - включением затрат в себестоимость  выпущенной продукции за календарный  период;

       -  открытием аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения;

       - расчетом условного объема выпуска  продукции, состоящего из готовых  и незаконченных продуктов;

       - распределением прямых материальных  затрат, осуществляемых в начале  производственного процесса, исходя из количества заданного в производство сырья;

       - распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

       - калькулированием затрат в готовую  продукцию и незавершенное производство.

       Попроцессная  система может быть образована по одному из следующих вариантов:

       - однопроцессный - обобщение затрат  производят по отраслевым статьям  по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одно- или несколько-продуктового выпуска;

       - попроцессный - производственные издержки  группируют внутри одного передела  по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;

       -  попередельный - прямые производственные  затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

       - комплексные производства - обособление  затрат производят по технологическим  процессам внутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов в соответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктов исключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют между видами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единиц баз распределения.

       Любой из рассмотренных вариантов попроцессной системы имеет свои отличительные  черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки  прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами.

       Прямые  затраты обобщают по видам или  группам однородной продукции.

       В системе попроцессного учета к прямым затратам кроме прямых материальных и трудовых могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделенияю. Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

       Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как  с накладными расходами и оценкой  незавершенного производства возникают  проблемы.

       Анализируя  схему попроцессной калькуляции  и накопления затрат, учетный процесс  можно подразделить на пять этапов.

       1. Учет производства в натуральных  или планово-учетных единицах.

       2. Учет выпуска в натуральных  или планово-учетных единицах.

       3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета «Основное производство».

       4. Подсчет себестоимости единицы  продукции.

       5. Распределение затрат между готовыми  полуфабрикатами и незавершенным  производством на конец периода.  Первые два этапа предполагают  отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих - в стоимостных.

       На  первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

       На  втором этапе подсчитывают выпуск продукции  в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

       Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты используют в последующих  этапах для подсчета суммы затрат по дебету счета 23 «Производство».

       Таким образом, незавершенное производство и выполнение работы одновременно отражаются в планово-учетных единицах и в стоимостном выражении.

       Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом  этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением.

     В составе пятого этапа калькулирования  основными учетными процедурами  являются: учет выхода готовой продукции  предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. [13 с. 165-169].

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и но отклонениям от них.

     Основной  особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Система стандарт-кост предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированию расходы, составление стандартной калькуляции изделий (работ, услуг) и учет фактических затрат на производство с выделением отклонений от стандартов.

     Учет  затрат на производство по системе  директ-костинг. В послед6ние годы в промышленности индустриально развитых стран все большее распространение получает система учета затрат на производство, получившая название директ-костинг. При этой системе учета производственные затраты подразделяют на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально объему производства. В себестоимость продукции включаются только основные прямые затраты и переменные накладные расходы. Остальные затраты списывают на счет «Доход (убыток)». Основное внимание при анализе деятельности предприятия уделяется именно тем суммам, которые списаны на счет «Доход (убыток)», ибо их наличие говорит о неполадках в процессе производства.