Методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

Управленческий  учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии и т.д. Этот участок учёта представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности

Контроллинг - представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия.

      Важным  моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика  и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и  альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

    Для принятия управленческих решений важное значение имеет подразделение затрат на: явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия

    В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

    На  результаты принимаемых решений  существенное влияние может оказать деление затрат на:

      Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. [20 c. 205-206]

      В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретают вопросы  распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими  продукции. Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

1    Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности  не оказывают друг другу услуги.

      Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

2 Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно:

1 Шаг.  Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения;

2 Шаг.  Определение базовой единицы,  т.е. единицы объема предоставляемых  вспомогательным подразделением  услуг, используя которую, можно  легко определить потребление  этих услуг другими подразделениями.  Например, для ремонтного цеха  – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м ²) и т.д.

3 Шаг.  Распределение затрат. Выполняется  на основе выбранной базы распределения.  Общий порядок распределения  – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений  на его счет не распределяются.

3 Метод взаимного  распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений [21 c.101-102].

4 Методы учета затрат на производство продукции

             Под методом учета затрат  и   калькулирования  себестоимости  продукции необходимо понимать  совокупность приемов и способов  сбора и документального оформления  информации  о  произведенных  затратах   с   целью   исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.

             В  основе  классификации   методов  учета  затрат   и   калькулирования себестоимости   продукции  чаще  всего лежат организационные   особенности производственных  процессов и объекты учета затрат  и калькулирования, обеспечивающие  различные способы контроля  и управления   затратами   и результатами  производства  и деятельности   предприятия   в   целом.   На производственных предприятиях учет  затрат  можно организовать  различными методами   в   зависимости   от   способа:   оценки    затрат,    характера производственного процесса,  полноты включения затрат  в   себестоимость продукции.

          Попередельный метод учета затрат  на  производство  и калькулирования себестоимости продукции   применяется   в   производствах   с   комплексным использованием  сырья,  материалов  или полуфабрикатов. В   этом   случае возникает необходимость распределения  затрат  между  сортами и марками продукта.

         Так, при  бесполуфабрикатном  варианте  попередельного  метода  учета затрат и  калькулирования   себестоимости  продукции,  по  каждому  переделу отражаются  прямые затраты.  Контроль  за  движением  полуфабрикатов  внутри переделов (цехов)  и  между  ними  бухгалтерия  осуществляет  оперативно  в натуральном   выражении,   на   счетах   аналитического   учета.    Расчету себестоимости подлежит конечный  продукт,  она  и  будет  составлять  сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов  в  предыдущих переделах не  калькулируется,  а  стоимость  исходных  сырья  и  материалов включается в стоимость  только  первого  передела.  При  бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом,  только  затраты на обработку. Себестоимость  готовой  продукции  исчисляется  суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов.

       При использовании  полуфабрикатного  варианта  попередельного  метода учета затрат на  производство  и  калькулирование  себестоимости  продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но  и  продукция каждого передела в отдельности.

       При полуфабрикатном  варианте учета затрат  себестоимость готового продукта  складывается  из  себестоимости   полуфабрикатов   предшествующих переделов и затрат  последней стадии  обработки.  Это является  одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости  последующих полуфабрикатов и конечного продукта. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).

           В интересах надежного контроля   за  движением полуфабрикатов (деталей,  узлов)  в   производстве,   их   сохранностью   и   рациональным использованием и правильного определения   результатов работы  отдельных хозрасчетных  подразделений предприятия  более целесообразно   применение полуфабрикатного  варианта учета затрат на производство.

       Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

       Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной  деятельности в условиях прогрессивной  технологии и организации производства.[21 c. 44]

       Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией  на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

       Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки  и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

       При сопоставлении фактически произведенных  затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения. [22 c.46]

       Чаще  всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

       Извещения об изменениях норм оформляются:

       - техническим отделом по расходу  материалов;

       - плановым отделом по изменению цен на материалы;

       - отделом труда и зарплаты по  изменениям нормы выработки, цен  и расценок;

       - службой главного энергетика  по изменениям норм расхода  топлива и энергии.

       Для разработки норм калькуляции на предприятии  создается нормативное бюро, в котором составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

       Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения  норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т. е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. [22 c. 45]

       Наличие документов на отклонения от норм, кодов  причин и виновников отклонений позволяют  бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты  об отклонениях от норм, для руководителей  предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

       Полная  себестоимость продукции, планируемой  к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и  реализацию продукции. Задачами анализа  себестоимости продукции являются:

       - оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;