Методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

       - установление динамики и степени  выполнения плана по себестоимости;

       - определение факторов, повлиявших  на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

       -   анализ себестоимости отдельных  видов продукции;

       - выявление резервов дальнейшего  снижения себестоимости продукции. [22 c.52]

       Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

       Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные  затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

       Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

       Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа  следующим образом. [22 c. 53]

       Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях  изделий, которые определяются после  исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой 'единицы продукции. Затем нормативные  расходы умножаются на цены.

       Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

       Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

       Позаказный  метод учета себестоимости - один из основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или по специальным заказам, в промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения.

       Индивидуальное, или единичное производство - это форма организации производства, при которой различные виды продукции изготавливаются в одном или нескольких экземплярах. В индивидуальном производстве используется широкая номенклатура материалов, универсальные технологии. Единичному типу производства присущи следующие особенности:

       1) большое разнообразие изготавливаемой  продукции, значительная часть  которой не повторяется и выпускается  в небольших количествах по  отдельным заказам;

       2) технологическая специализация рабочих и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

       3) применение, как правило, универсального  оборудования и приспособлений;

       4) относительно большой удельный  вес ручных сборочных и доводочных  операций;

       5) преобладание среди рабочих универсалов  высокой квалификации;

       6) унифицированные детали, узлы и  нормализованные детали изготавливаются  по размеру, а не по принадлежности  к определенной машине, станку [21 c.175].

       Позаказный  метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. На предприятии ведется один счет «Основное (незавершенное) производство», который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьма важной для позаказной системы и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

       Карточки  регистрации затрат по заказу могут  отличаться по форме, содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки и т.п., а также итоговые данные по затратам.

       На  предприятии могут одновременно выполняться несколько заказов. Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается номер, который  указывается также в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.

       Таким образом, в карточке отражаются все  понесенные на выполнение конкретного  заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату [8 с. 76-77].

       Позаказная  система имеет на практике несколько  вариантов:

       - контрактный - учет затрат по  крупным единицам продукции, производство  которых проходит в течение  длительного периода времени,  с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

       -  поиздельный - учет затрат организуется  по каждому наименованию изделий  или группе однородных изделий,  а себестоимость исчисляется  путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

       -  подетальный - учет затрат ведется  по конкретным наименованиям  изготавливаемых деталей, по сборке  деталей в узлы, узлов - в изделия,  а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

       - внутрипроизводственные заказы - затраты  обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой  техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

       Каждый  вариант характеризуется особенностями  выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения  косвенных расходов между готовой  продукцией и незавершенным производством, а также между заказами. [13 с. 163].

       Прямые  затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или  услуг; общепроизводственные расходы  могут быть распределены по видам  продукции только с помощью специальных методов. При списании их расходов часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов списания общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

       Такие коэффициенты рассчитываются в три этапа:

       1) составляют годовой бюджет и  план общепроизводственных расходов. Прогнозируемая величина общепроизводственных  расходов рассчитывается на основе  динамики затрат и предполагаемого  объема производства. Эту операцию  необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период;

       2) выбирают базу распределения  общепроизводственных расходов. Для  этого определяют связь между  общепроизводственными расходами  и объемом готовой продукции,  используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база наиболее тесно формализированным путем связывает общепроизводственные расходы и объем выпущенной продукции;

       3) прогнозируемую на предстоящий  период величину общепроизводственных  расходов делят на прогнозируемый  объем производства, выраженный  в показателе выбранной базы  распределения (часы, рубли). В результате  этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

       Затем общепроизводственные расходы относят  на каждый вид продукции с использованием данного коэффициента, для чего фактическое  значение показателя базы распределения  умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только две компоненты фактические - прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы учтены на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по счетам бухгалтерского учета [24 с. 67-68].

       Широко  используется при позаказном методе учета затрат нормирование материальных и трудовых ресурсов, т.е. сочетание позаказного и нормативного метода калькулирования продукции, работ, услуг.

       Составление нормативной калькуляции себестоимости  при использовании позаказного  метода калькулирования обычно начинается с исчисления себестоимости отдельных заказов, производства и обработки деталей, узлов, полуфабрикатов на основе нормативных карт. В нормативной карте на детали указываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе нормативной карты приводятся данные о нормах расходов материала (полуфабриката): его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и единица измерения. Отдельно перечисляются все технологические операции, а по каждой из них - разряды работ, нормы времени и расценки оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплаты труда производственных рабочих, кроме того, предусматриваются дополнительные графы для внесения изменений в нормы.

       Нормативная калькуляция на изделие представляет собой сумму расходов по входящим в него узлам и деталям с  учетом их применения в изделии. Нормативные  калькуляции разрабатываются только по прямым затратам материалов и заработной платы, а калькуляция на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости.

       Для упрощения процедуры составления  калькуляции нормативной себестоимости  вместо нормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного набора расходов по центрам затрат или местам возникновения затрат. В них, исходя из применяемости деталей и узлов, накапливаются нормативные расходы на детали, узлы и полуфабрикаты, обрабатываемые или собираемые в данном центре. По итоговым данным определяется нормативная себестоимость цехового машинокомплекта в рассматриваемом центре затрат либо месте возникновения затрат. [21 с. 176-177].

       Машинокомплект  состоит из всех последовательно  или параллельно изготовляемых  на производственных участках и цехах  деталей, входящих в выпускаемую сборочным цехом машину. Детали машинокомплекта имеют в основном разные временные нормативы длительности производственного цикла, очередности подач в сборку, размеры партий обработки, поэтому при значительном удельном весе взаимозаменяемых деталей, входящих в состав машин различной модификации, их группировка в машинокомплект представляет определенную сложность для цехов. Например, в автомобилестроении перечень наименований деталей достигает нескольких сотен в одном цехе.