Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (на примере ОАО «Якутская птицефабрика»)

       Все операции проводятся согласно действующей  на предприятии учетной политики. Она была утверждена ген. Директором ОАО «ЯПФ» Дьконовым Г.Е. как приложение №1 к Приказу № 01/03 –П.

       В учетной политике отражены принятые нормы и правила учета:

       -основных  средств;

       -нематериальных  активов;

       -вложений  во внеоборотные активы;

       -материально-производственных  запасов;

       -торговых операций;

       -расходов  на производство и формирование  себестоимости;

       -готовой  продукции;

       -незавершенного  производства;

       -расчетов  денежными средствами;

       -расчетов  с поставщиками и подрядчиками, покупателями заказчиками;

       -кредитов  и займов, финансовых вложений;

       -расчетов  с подотчетными лицами;

       -выручки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Документальное оформление операций по учету затрат на производство и выхода готовой продукции 

       Документальное  оформление и учёт расхода, внутреннего  перемещения материалов.

       Материалы со складов предприятия отпускаются в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

       Расход  материалов оформляется лимитно-заборными  картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (см. Приложение 1), товарно-транспортными накладными формы ТТН-1, товарными накладными формы ТН-2 и др.

       Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов используется лимитно-заборная карта. Она является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Карта составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся потребителю, а другой - кладовщику. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Представитель и кладовщик осуществляют перекрёстную подпись документов.

       По  окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт вместе с отчётами кладовщика и подотчётных лиц  передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

       Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия (сдача  возвратных отходов, внутренне перемещение  ценностей) применяется накладная-требование №М-11 (см. Приложение 1). Используются также Ведомость на получение ГСМ, материалов и продуктов со склада формы ПЗ-3 Ведомость на получение запчастей и ремонтных материалов формы ПЗ-4. Все данные документы выписываются в двух экземплярах и используются подобно лимитно-заборным картам.

       Отпуск  материалов сторонним предприятиям оформляется товарно-транспортной накладной формы СП-32 (см. Приложение 6.1) и товарной накладной формы ТН - 2. Что касается складского учёта материальных ценностей, то на предприятии применяется оперативно-бухгалтерский метод учёта. Бухгалтерия предприятия выдаёт под расписку заведующему складом карточки складского учёта формы № М - 12 на каждый материал. В них характеризуется код материала, место его хранения, отражается движение и остаток.

       Кладовщик ежемесячно составляет Отчёт движения продуктов и материалов формы  № ПЗ – 12 при этом отчёт составляется только для материалов, по которым  происходило движение. Кроме того кладовщик ведет карточки учета материалов М-17 (см. Приложение 7) и карточки учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений МБ-6 (см. Приложение 9).

       Все приходные и расходные документы, лимитно-заборные карты и отчёты по окончании месяца материально  ответственные лица сдают в бухгалтерию.

       В бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров открывается Ведомость остатков сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей формы ПЗ-2.  Данная ведомость ведётся по подотчётным лицам.

       На  предприятии используются специализированные карточки учета:

       -Карточка  учета движения взрослой птицы  №СП-53 (см. Приложение 2);

       -Карточка  учета движения молодняка птицы  № СП-53 (см. Приложение 3);

       -Акт на выбытие животных и птицы (см. Приложение 4);

       -Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции (см. Приложение 5).

       -При отгрузке продукции груз сопровождается товарной накладной (см. Приложение 6), в которой указываются наименование товара, количество, масса, цена и сумма без НДС и с учетом НДС. Материальные ценности от ОАО «ЯПФ» грузополучатель  получает при предъявлении доверенности по форме №М-2 (см. Приложение 8.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5. Организация аналитического и синтетического учета 

       Согласно  учетной политике предприятия учет расходов на производство продукции  ведется на  бухгалтерских счетах 20 (основное производство), 23(вспомогательное  производство), 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы).

       По  дебету счетов учета издержек производства и обращения отражаются фактически произведенные расходы независимо от их оплаты.

       Предприятие применяет традиционный метод закрытия счетов: накопленные по подразделениям и цехам затраты списываются в Дебет счета 20 «Основное производство». Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» и отражается в бухгалтерском учете по нормативной (плановой) себестоимости.

         Счета учета общепроизводственных  и общехозяйственных расходов закрываются на счета основного вида деятельности.

         К основному виду деятельности  относятся следующие подразделения:

       -птицеводческие  цеха (разведение птицы)

       -цех  по переработке яйца

       -цех  убоя и переработки мяса птицы

       -кормоцех

       -кормосклад

       -инкубатор  (вывод суточных яиц)

       -ГВК  (производство мясо - костной муки)

       -дезблок  тары.

       К вспомогательным видам деятельности относятся:

       -АТП  (организация и эксплуатация автотранспорта)

       -мех.отряд  (организация и эксплуатация тракторов)

       -ремонтно-механические мастерские

       -стройцех

       -электроцех.

       Аналитический учет материалов на ОАО «ЯПФ» начинается с «карточки складского учета  материалов» (типовая межотраслевая  форма № М-17-см. Приложение 7), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС уплаченного за них.

       Перемещение материалов внутри производства (между  складом и цехом) документируется  путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма  № М-11-см. Приложение 1) на отпуск материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад. По окончании отчетного периода составляется «ведомость учета сырья и материалов по счету 10» путем перенесения итогов «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

       Данные  о цене готовой продукции, подставляемые  в графу 7 «акта производства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологических карт производства (изготовления) готовой продукции», составляемых на каждый вид выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.

       Исходя  из учетной политики ОАО «Якутская  птицефабрика», ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 20 "Основное производство" по дебету корреспондирует со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное производство" и Кредит нижеуказанных счетов):

       Рассмотрим  хозяйственные операции по цеху 19 (20/1) за январь 2007:

       -начислена амортизация по ОС Д-т 20 К-т 02-22 536 руб.

       -переданы  материалы в производство –  тара-ячейки для яиц,42 457шт.

       Д-т 20 К-т 10/4 … 22 927 руб.

       -начислена  заработная плата работникам цеха Д-т 20 К-т 70 … 326000р.

       начислен  Единый социальный налог Д-т 20 К-т 69-1 … 8470р.00к.

       Так же собираются расходы по подразделениям. Здесь собираются затраты на содержание мехотряда, стройцеха, электроцеха и др.(см. Приложение 12).:

       -начислена  амортизация по ОС Д-т 23/1 К-т  02…. 25918руб.

                                                       Д-т 23/2 К-т 02…29167 руб

                                                       Д-т 23/ 3К-т 02…42200 руб

       -начислена  заработная плата работникам  Д-т 23/ 1К-т 70 ….7038руб

                                                                      Д-т 23/2 К-т 70…16036 руб

                                                                     Д-т 23/3 К-т 70…22716 руб.

       Затем в конце года составляется оборотно-сальдовая  ведомость по всем счетам (см. Приложение 15), где можно проследить все обороты  за отчетный период.

       Таким же образом по дебету счета собираются общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

          По окончании отчетного периода  все общехозяйственные затраты   собираются в оборотно-сальдовой  ведомости по сч .26 (см.Приложение 11)

       В конце месяца все затраты списываются в дебет счета 20, образуя на нем фактическую себестоимость продукции. Согласно учетной политике Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально прямым расходам на оплату труда;

       Затраты по электроцеху ежемесячно распределяют по потребителям по плановой оценке киловатт-часа. В конце года определяют фактическую  себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета  электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии.

       Затраты по стройцеху и мехотряду распределяются между потребителями пропорционально  доле энергии переданной конкретному  потребителю.

       Д-т 20 К-т 23/1…17638,3- списаны затраты мехотряда

       Д-т 20 К-т 23/2….49372,4-списаны затраты стройотряда

       Д-т 20 К-т 23/3…70822,2-списаны затраты электроцеха

       Д-т 20 К-т 25….66439,6- списаны затраты инкубатора