Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (на примере ОАО «Якутская птицефабрика»)

       Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет производства.

       Потери  от неисправимого брака начисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

       Себестоимость внутреннего неисправимого брака  определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных  на исправление брака, заработной платы  производственных рабочих, занятых  исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

       Потери  от внутреннего исправимого брака  определяют вычитанием из его себестоимости  сумм, удерживаемых с виновников брака.

       В себестоимость внутреннего и  исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану и заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.

       Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции  покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции .Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака, а также себестоимость окончательного брака.

       Потери  от брака списывают с кредита  счета 28 «Брак в производстве»  в дебет различных счетов в  зависимости от причин брака и  порядка возмещения потерь:

       Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине рабочих;

       Счет 63 «Расчеты по претензиям» - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных  сырья и материалов;

       Счет 10 « материалы» - на стоимость забракованных  изделий по цене возможного использования;

       Соответствующего  счета производства – если не возмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

       Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по видам забракованной продукции  и статьям расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.6. Закрытие счетов и основы калькулирования себестоимости 

       Калькулирование себестоимости продукции - исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д. Калькулирование себестоимости может быть плановым, то есть спрогнозированным заранее, и фактическим, то есть проводимым за определенный период на основании данных бухгалтерского учета. Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства в разной степени готовности. Применяются следующие методы калькулирования себестоимости продукции: нормативный метод, попроцессный метод, попередельный метод, позаказный метод.

       Подробнее рассмотрим нормативный метод, при  котором:

       а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

       б) обособленно ведется оперативный  учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и  виновников их образования;

       в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий и их влияние на себестоимость  продукции. Данный метод не зависит  от факторов, влияющих на построение учета  затрат на производство, и может  применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система "стандарт-кост"⁶.

              При этом методе в течении  отчетного периода по дебету  счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.

       Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода  в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

       Величина  себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись:

       Д43 – К40 Оприходована готовая подукция по нормативной (плановой) себестоимости.

       При продаже готовой продукции производятся записи:

       Д62 – К90-1 Отражена выручка от продажи готовой продукции

       Д90-2 – К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции) 

       Д90-3 – К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции

       Фактическая себестоимость выпущенной продукции  учитывается по дебету сч.40:

       Д40 –К20 Списана фактическая себестоимость продукции,выпущенной основным производством

       Д40–К23 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)

       Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

       Д90-2 – К40 Списано превышение фактической  стоимости выпущенной продукции  над её нормативной (плановой) себестоимостью

       (Д90-2 – К40) Сторнировано превышение  нормативной (плановой) стоимости  выпущенной продукции над её  фактической себестоимостью.

       В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:

       Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи  продукции

       Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи  продукции 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.7. Оценка и учет выхода готовой продукции 

       Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 06.09.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), под готовой продукцией производственной организации понимает материально-производственные запасы, предназначенные для продажи.

       Документальное  оформление выпуска продукции.

       Выпущенная  из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется  приемо - сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха - сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо - сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха - сдатчика. В большинстве организаций применяется накопительная приемо - сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.  При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо - сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

       В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение  смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо - сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо - сдаточная накладная. Приемо - сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо - сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Приемо - сдаточные накладные и приемо - сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.     Приемо - сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале - ордере N 10 (разд.2 "Расчет себестоимости товарной продукции"). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости должны быть сверены с данными разд.3 журнала - ордера N 10. Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе. Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада. Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 "Готовая продукция" либо на счете 10 "Материалы". При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 "Готовая продукция". Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 "Товары".  Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо - сдаточным актом, на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.

       Синтетический учет выпуска продукции.

       Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без  его использования. Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости. Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.              Поэтому подробнее рассмотрим вариант с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если на предприятии используется этот вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Продажи". При этом составляются следующие бухгалтерские записи:         Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" /К-т сч. 20 "Основное производство" - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно - механическим, инструментальным и др.), К-т сч. 90 Продажи" - на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.  По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует с дебетом счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи". При этом составляются следующие бухгалтерские записи: Д-т сч. 10 "Материалы" - на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией, Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты (например, на металлургическом комбинате чугун, принятый как готовый продукт, может быть направлен в цех для выработки в дальнейшем проката), Д-т сч. 43 "Готовая продукция" - на стоимость продукции, сданной на склад, Д-т сч. 90 "Продажи" - на стоимость сданных заказчикам работ и услуг/К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".