Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості

У таблиці необхідно навести статті дебіторської заборгованості, а також інформацію про терміни її виникнення.

Регулярне ведення такої відомості дає змогу бухгалтеру аналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати заходів для усунення простроченої заборгованості. Цей аналіз здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління. Але, як відомо, для зовнішніх користувачів інформації також дуже важливий стан дебіторської заборгованості підприємства, бо зростання її завжди свідчить про фінансову нестабільність. За даними бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2) можна визначити низку показників, що характеризують стан дебіторської заборгованості.

До них показників належать;

1.Оборотність дебіторської заборгованості:

                                                                                    (4.5)

=  13320/4004,85=3,32

де:              — оборотність дебіторської заборгованості;

— виручка від реалізації продукції;

- середня дебіторська заборгованість.

2. Період погашення дебіторської заборгованості:

                                                                                    (4.6)

=360/3,32=108,43

де:              — період погашення дебіторської заборгованості;

— оборотність дебіторської заборгованості.

3. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі по­точних активів:

                                                                      (4.7)

= 4711,4/9801,6*100=48,06

де:              — частка дебіторської заборгованості в поточних активах; Дз — дебіторська заборгованість;

— поточні активи (2 + 3 розділ активу балансу).

4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації визначається за формулою:

                                                                                                                                            (4.8)

де:              — середня величина дебіторської заборгованості;

— виручка від реалізації продукції.

5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, %.

Показник сумнівної дебіторської заборгованості ЗАТ «Агросвіт» може бути взятий з балансу (рядок 162 ф. 1), показано в Додатку В.1

Методика аналізу показників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний період порівнюють з даними за минулий рік (або інший звітний період), визначають зміни і вивчають причини цих змін, їхню якісну характеристику. Деякі показники за минулий період (оборотність дебіторської заборгованості, або відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації) переносяться з розрахунку, складеного за підсумками минулого року чи іншого виробничого періоду.

Якщо порівняти показники дебіторської заборгованості, можна зробити висновок щодо того, поліпшився чи погіршав стан розрахунків з покупцями проти минулого року. Якщо на підприємстві зросла сумнівна дебіторська заборгованість, а також загальна частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних коштів, то можна зробити висновок про зниження ліквідності поточних активів у цілому, а отже, про погіршання фінансового стану підприємства. Важливим у процесі аналізу дебіторської заборгованості є контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості [52, ст. 256].

Значне перевищення дебіторської заборгованості завжди загрожує фінансовій стійкості підприємства і потребує залучення додаткових джерел фінансування.

Розглядаючи питання аналізу дебіторської заборгованості ЗАТ «Агросвіт» (розрахунку з покупцями й замовниками), слід ознайомитися з одним із методів розрахунку з покупцями, що широко використовується в країнах з розвинутими ринковими відносинами, - методом надання знижок за дострокової оплати.

Відомо, що за умов інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що підприємст-во-виробник реально одержує лише частину вартості реалізованої продукції [37]. Тому підприємству інколи вигідніше зробити знижку на реалізований товар за умови швидкої оплати рахунка (наприклад, у десятиденний строк), ніж втратити більшу суму в результаті інфляції.

Значна питома вага в складі джерел коштів підприємства, як відомо, належить позичковим коштам, у тому числі й кредиторській заборгованості. Тому необхідно вивчати та аналізувати поряд з дебіторською заборгованістю і кредиторську, її склад, структуру, а потім провести порівняльний аналіз із дебіторською заборгованістю.

Передовсім треба перевірити достовірність інформації щодо видів і строків кредиторської заборгованості. Для цього користуються прямим підтвердженням котрагентів, вивченням контрактів і договорів, особистими бесідами з працівниками, які мають інформацію про борги і зобов'язання підприємства.

У процесі аналізу необхідно дати оцінку умов заборгованості, звернути увагу на строки, обмеження використання ресурсів, можливості залучення додаткових джерел фінансування.

Аналіз власне кредиторської заборгованості ЗАТ «Агросвіт» починається з вивчення складу і структури кредиторської заборгованості за даними форми № І «Баланс»,  Додаток Б.1

Для цього розраховують питому вагу кожного виду кредиторської заборгованості в загальній сумі. Такі показники розраховуються за звітом і за планом, а порівнюючи їх, визначають відхилення в структурі кредиторської заборгованості, установлюють причини змін її окремих складових і розробляють заходи для регулювання заборгованості, особливо тих її складових, які негативно впливають на діяльність підприємства [34].

Як правило, основною причиною змін структури кредиторської заборгованості є взаємні неплатежі. Це може підтвердити порівняльний аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості.

Деталізація аналізу кредиторської заборгованості може проводитись з використанням запропонованої вище методики аналізу дебіторської заборгованості.

Оборотність кредиторської заборгованості розраховується за тією самою формулою, що й дебіторської, з тією лише різницею, що в знаменнику відображають суму обороту для закупівлі сировини, матеріалів тощо.

Аналіз стану дебіторської та кредиторської на кінець звітного періоду заборгованості передбачає також її порівняльний аналіз (табл.4.3).

Результатом такого аналізу може бути виявлення:

а) збільшення або зменшення дебіторської заборгованості;

б) збільшення або зменшення кредиторської заборгованості. Як збільшення, так і зменшення дебіторської і кредиторської заборгованості можуть призвести до негативних наслідків для фінансового стану підприємства.

в) порівняння дебіторської заборгованості з дебіторською заборгованістю.

Так, зменшення дебіторської заборгованості проти кредиторської може статися через погіршання стосунків з клієнтами, тобто через зменшення кількості покупців продукції.

Збільшення дебіторської заборгованості проти кредиторської може бути наслідком неплатоспроможності покупців.

У процесі виробничої діяльності часто трапляються випадки, коли кредиторська заборгованість значно перевищує дебіторську. Деякі економісти-теоретики вважають, що це свідчить про раціональне використання коштів, оскільки підприємство залучає в оборот більше коштів, ніж відволікає з обороту.

Але бухгалтери-практики оцінюють гаку ситуацію тільки негативно, оскільки підприємство мусить погашати свої борги незалежно від стану дебіторської заборгованості.

Таблиця 4.3

Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості

ЗАТ “Агросвіт” за 2006 р.

Отже, аналізуючи дані дебіторської та кредиторської заборгованості, необхідно вивчити причини виникнення кожного виду заборгованості, виходячи з конкретної виробничої ситуації на підприємстві.

              В четвертому розділі дипломної кваліфікаційної роботи було проведено аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості на ЗАТ «Агросвіт». А саме, наведено баланс дебіторської та кредиторської заборгованості, склад і структуру заборгованості. У розділі було проведено методику аналізу показників, які використовуються для аналізу заборгованості з дебіторами, визначення коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості, частку її в загальному обсязі активів. Зроблений аналіз причин виникнення кожного виду заборгованості та шляхи покращення оліку дебіторської заборгованості.

ВИСНОВКИ

Бухгалтерський облік – це одне з основних джерел інформації про виробничу і фінансово-господарську діяльність підприємств і організацій, необхідної для прийняття та реалізації управлінських рішень. Науково впорядкований облік на підприємстві є основою для реалізації функції контролю і аналізу господарської діяльності. Облік покликаний забезпечувати повсякденний контроль за правильним і цільовим використанням коштів, матеріальних, енергетичних і трудових ресурсів, їх збереженням, а також на базі аналізу сприяти поліпшенню фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій.

У нашій роботі ми розглянули питання обліку та аналізу дебіторської заборгованості на прикладі базового підприємства – ЗАТ «Агросвіт»

Дана робота написана на основі господарської діяльності приватного підприємства ЗАТ «Агросвіт», що займається сільськогосподарськими послугами. Предметом дослідження є дебіторська заборгованість підприємства. Дебіторська заборгованість - це короткострокова чи довгострокова заборгованість дебіторів (покупців, бюджету, підзвітних осіб) перед підприємством.

Дане питання регулюється такими нормативними актами: Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість».

В першому розділі дипломної роботи було зроблено огляд науково-методичної літератури, а також законодавчої та нормативно-довідкової бази, на основі якої суб’єкти господарювання України здійснюють господарську діяльність, а саме, правові засади створення і функціонування підприємства, правила здійснення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, економічний зміст заборгованості її класифікація, порядок використання реєстраторів розрахункових операцій, економічний аналіз дебіторської заборгованості, порядок організації та ведення бухгалтерського обліку в системі управління. Також в цьому розгляді розглянуто питання наукових підходів до визначення понять „дебітори ” та „дебіторська заборгованість ”.

В другому розділі дипломної роботи здійснено загальну характеристику базового підприємства, аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності товариства та проведено опис процесу формування облікової політики на ЗАТ «Агросвіт», організаційно-технологічні особливості підприємства та їх вплив на організацію бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

В третьому розділі розкрито основні моменти організації бухгалтерського обліку на підставі Наказу про облікову політику, проаналізовано особливості ведення обліку розрахункових операцій на підприємстві, зокрема синтетичного та аналітичного, описано принципи документування на підприємстві, охарактеризовано основну первинну документацію щодо розрахунків з дебіторами. А також в розділі наведено відображення заборгованості у звітності підприємства.

Станом на 01.12.2006 року фінансовий стан підприємства оцінюється як стабільний та стійкий. Так, за 2 роки баланс підприємства збільшився, що становить 17976,4 тис. грн.Цей показник є досить великим і він пояснюється тільки тим, що підприємство за 2 роки отримала надприбутки від своєї господарської діяльності; власний капітал підприємства збільшився на 3643 тис.грн.

Вартість оборотних коштів також зросла на 8,4% в основному за рахунок збільшення виробничих запасів а також за рахунок дебіторської заборгованості по розрахунку з бюджетом. При чому варто зазначити, що частка власного капіталу становить 100%, тобто підприємство досягло такого успіху тільки за допомогою власних сил. Збільшення дебіторської заборгованості за надані послуги на 3002,6 тис грн.

За результатами даного дослідження було запропоновано розширення виробничих можливостей підприємства, оскільки його стійкий фінансовий стан дозволить це зробити без додаткових залучень зовнішніх джерел фінансування.

Дебіторська заборгованість на даному підприємстві складається із дебіторської заборгованості за товарами, дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом та іншої поточної дебіторської заборгованості. Термін повернення даної заборгованості згідно договорів становить 2-3 місяці. Довгострокової дебіторської заборгованості за досліджуваний термін не було. Тому підприємства не ризикує щодо неповернення даних кредитів.

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості ведеться відповідно до її типу: на рах 36 – якщо дана заборгованість є за товарами, на рахунку 64 – якщо дана заборгованість є перед бюджетом та на рахунку 37 – якщо це є інша дебіторська заборгованість.

Аналіз даної заборгованості показав, що сума дебіторської заборгованості з кожним роком зростає. На початок 2006 року найбільшу частку дебіторської заборгованості – 16,7% - становить заборгованість за товари та послуги. Інша дебіторська заборгованість становить до 9,7%, заборгованість за бюджетними розрахунками – 4%.